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1、会计计基础础v主要内容简介： v本章主要讲述了三方面的内容： v（1）财产清查的概念、意义、种类和一般程序； v（2）财产清查的方法； v（3）财产清查结果的处理。 v其中，对于财产清查的意义和一般程序简单了解 即可。 v主要题型及分值比例：本章内容不多，估计分值 在5分左右。主要题型是选择题、判断题，也可能 出简答题。返回71财产清查概述711财产清查的概念 712财产清查的意义 713财产清查的种类返回财产清查也叫财产检查，是指通过对实物 、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的 核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款 项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算 的专门方法。711财产清查
2、的概念返回712财产清查的意义 造成账存数与实存数发生差异，其原因是多 方面的，一般有以下几种情况： （简单了解） 在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品 种、数量或质量上的差错； 财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上 发生的自然增减变化； 在财产增减变动中，由于手续不全或登记上发生 的错误； 由于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、 变质或短缺等； 贪污盗窃、营私舞弊造成的损失； 自然灾害造成的非常损失； 未达账项引起的账账、账实不符等。返回712财产清查的意义 简单了解1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的 真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。 2.通过财产清查，可
3、以查明财产物资盘盈盘亏的原 因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖 掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资 金周转。 3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥 补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度， 提高企业的经营管理水平 返回713财产清查的种类 1按财产清查的范围分类全面清查财 产 清 查局部清查 年终决算之前，要进行一次 全面清查。 单位撤销、合并或改变隶属 关系前，需要进行全面清查。 开展全面的资产评估、清产 核资前，要进行全面清查。 中外合资、国内合资以及股 份制改制前，要进行全面清查。 单位主要领导调离工作前， 需要进行全面清查。v1、全面清查 v含义：全面清查是
4、指对全部财产进行盘点与核对 v特点：全面清查的范围大、内容多、时间长、参 与人员多。 v应该进行全面清查的几种情况主要包括：（易考 多选题） v2、局部清查： v含义：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘 点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较 大的财产的清查。 v特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与 人员少，但专业性较强。返回713财产清查的种类2按财产清查的时间分类定期清查 财 产 清 查不定期清查 更换财产物资和现金保 管员、出纳员时，对有关保 管人员所保管的财产物资和 现金进行清查。 发生非常灾害和意外损 失时，对受损的有关财产物 资进行清查。 企业撤销、合并或改变 隶属关系
5、等需要进行清查。 有关部门进行临时性检 查时，需要进行财产清查。v（1）定期清查： v含义：定期清查是指根据计划安排的时间对财产 进行的清查。定期清查一般在期末进行。 v范围：可以是全面清查，如年终决算之前的清查 ；也可以是局部清查，如季末、月末结账前的清 查。 v（2）不定期清查： v含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物资 所进行的临时性清查。 v 范围：v（四）财产清查的一般程序（简单了解）1.建立财产清查组织； 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律 、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量 ； 3.确定清查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查方案，具体安排清查内容
6、、时间、步骤 、方法，以及必要的清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等， 后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报 告表。v 例1下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况（ ）。 v A.编制年度会计报告前 v B.改变隶属关系前 v C.股份制改制前 v D.国内合资前 v答案：ABCD v解析：企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属关系前；中外 合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工 作前等。 v 例2下列说法正确的是（ ）。 v A.现金应每日
7、清点一次 v B.银行存款每月至少同银行核对两次 v C.贵重物品每天应盘点一次 v D.债权债务每年至少核对二至三次 v答案：A v解析：银行存款每月至少同银行核对一次，贵重物品每月清查一次，债权债务每年至少核对一至两 次。 v 例3定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（ ） v答案：返回72财产清查的方法（1）现金的清查1货币资金的清查（2）银行存款的清查1.现金的清查方法：v方法：现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点 库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余 额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情 况。 v现金的清查包括两种情况：一是由出纳人员每日 清点库存现金实有数，并与现金
8、日记账结余额相 核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不 定期清查。注意：v（1）在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须 在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁 监督； v（2）现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告 表“并据以调整现金日记账的账面记录。表8-1 库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额账存金额对比结果备 注盘 盈盘 亏返回盘点人签章： 出纳员签章： 2.银行存款的清查方法：v方法：银行存款的清查是通过与开户银行转来的 对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数 额。 v注意：即使双方记账均无错误，也会出现企业银 行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情 况。
9、这是因为存在未达账项。（2）银行存款的清查未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传 递上的时间不同而发生的一方已登记入账而另一 方尚未入账的款项。 企业已收款入账，银行尚未收款入账。 企业已付款入账，银行尚未付款入账。 银行已收款入账，企业尚未收款入账。 银行已付款入账，企业尚未付款入账。 返回未达账项的处理：v对未达账项应编制“银行存款余额调节表“进行检 查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面 余额应相等。调节的原则可以概括为“加上未收的 ，减去未付的“。其计算公式为： v企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 v银行收款企业未收款的账项 企业收款银行未 收款的账项 v银行付款企业未付款的
10、账项 企业付款银行未 付款的账项注意：v编制“银行存款余额调节表“的目的只是为了检查 账簿记录的正确性。不需要根据“银行存款余额调 节表“作任何账务处理。对于未达账项，等以后有 关原始凭证到达后再作账务处理。【例7-1】某企业2003年12月31日的银行存款日记账 的账面余额为48800元，收到银行转来的对账单余额为 74000元，经逐笔核对，发现以下未达账项： 企业送存银行一张转账支票，金额为2000元，企业 已记银行存款增加，但银行尚未记账。 企业开出转账支票一张2，金额为18000元，企业已 记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银 行尚未入账。 企业委托银行收款10000元，银
11、行已登记入账，但 企业尚未收到收款通知，尚未记账。 银行代企业支付的电费 800元，银行已记账，企业 尚未收到银行的付款通知，尚未记账。返回722财产清查的方法2实物资产的清查（1）实物资产的清查方法 （2）清查结果的记录实地盘点法。 技术推算法。（1）实地盘点法v：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计 量仪器确定其实存数的一种方法。 v适用范围：适用于容易清点或计量的财产物资以 及现金等货币资金的清查。例如对原材料、包装 物、库存商品、固定资产的清查。 v优点：数字准确可靠。 v缺点：工作量较大。（2）技术推算法v：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 。 v适用范围：大量成堆难以逐
12、一清点的财产物资如 煤炭、矿石等的清查。 v说明：对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制 盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏 数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的 原始凭证。返回返回722财产清查的方法3结算往来款项的清查v1.往来款项的清查方法： v含义：往来款项的清查主要指的是对应收款、应 付款、暂收款等款项的清查（其中的暂收款通过“ 其它应付款”核算）。v方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法 进行核对。 返回73财产清查结果的处理731财产清查结果处理的步骤 732财产清查结果处理应设置的 账户 733财产清查结果的账务处理返回841财产清查结果处理的步骤1在审批之前根
13、据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的 数字，编制“账存实存对比表”，作为原始凭证， 据以填制记账凭证登记有关账簿，以调整账簿记 录，使账存数与实存数相一致。 返回841财产清查结果处理的步骤2在审批之后根据上述机构批复的意见（视为原始凭证）编 制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个 人原因造成的损失。 资产返回842财产清查结果处理应设 置的账户 （1）各项处理财产物资盘盈的价值，在批准前 记入该账户的贷方；批准后记入该账户的借方。 （2）各项待处理财产物资盘亏、毁损的价值， 在批准前记入该账户的借方；批准后记入该账户的贷 方。 （3）该账户的借方余额，反映企业尚未处理的 各种财产的净损
14、失；该账户的贷方余额，反映企业尚 未处理的各种财产的净溢余。处理结束后，该账户应 无余额。资产返回843财产清查结果的账务处理1库存现金清查结果的账务处理 库存现金在清查中，如发现账款不符，对有待查 明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢” 账户核算，按短款或长款的金额记入该账户，待查 明原因后，再根据不同的情况进行不同的账务处理 。【7-2】某企业在现金清查中，发现库存现金较账 面余额短缺350元。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 350贷：库存现金 350【7-3】续例7-2，经查，上述现金短缺，是属 于出纳员刘毅的责任，应由其负责赔偿。应编制 会计分录如
15、下： 借：其他应收款应收现金短缺刘毅 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 350【7-4】某企业在现金清查中，发现库存现 金较账面余额长款80元。应编制分计分录如下： 借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80【7-5】续例7-4，经反复核查，上述现金长款 原因不明，经批准转作营业外收入处理。应编制会 计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80贷：营业外收入现金溢余 80资产返回843财产清查结果的账务处理2存货清查结果的账务处理 （1）存货盘盈的账务处理 （2）存货盘亏及毁损的账务处理【例7-6】某企业在财产清查中盘盈材料一批，价值4 000 元，经查明是由于收发计量错误所致。应编制会计分录如下 ： 批准处理前： 借：原材料材料 4 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4 000 批准处理后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
