中国税制要素

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1、1中国税制要素中国税制要素一、增值税一、增值税 1 征税人 国家税务局 2 纳税义务人 在我国境内销售货物或提供加工、劳务修理修配以及进口货物的单位和个人 3 征税对象： 1) 一般规定（我国境内销售货物或提供加工、劳务修理修配以及进口货物 的） 2) 特殊项目（集邮商品、行政费用等） 3)特殊行为（视同销售行为等） 4 税目： 1) 纳税人销售或者进口货物 2) 提供加工、修理修配劳务 5 税率： 1) 基本税率 17% 2) 低税率 13% 3) 出口税率 0 4) 小规模纳税人征收率 3% 6 计税依据： 增值税的应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方所收取的全部价款， 包括

2、收取的一切价外用。价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费。返 还利润、奖励金、违约金（延期付款利息） 、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输 装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度 如何核算，均应并人售额计算应纳税额。 7 纳税环节 增值税应税货物从生产、批发到零售过程中，税法规定发生纳税义务的环节。主要包 括：（1）货物的生产销售或移送使用环节；（2）货物的批发环节；（3）货物的零售环节； （4）货物的进口环节；（5）提供加工、修理修配劳务的环节。 8 纳税期限： 1、3、5、10、15 日、1 个月或 1 个季度 9 纳税地点： 应

3、向其机构所在地主管税务机关或海关申报纳税 10 减免税与加成加倍征收： 出口货物零税率 符合下列项目免征增值税农业生产者销售的资产农业产品、避孕药品和用具、古旧图书等 11 法律责任 包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收 制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税 等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。二、消费税二、消费税 1 征税人 国家税务局 2 纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人以及国务院规 定的销售应税消费品的其他单位和个人 3 征税对象 14 类产品（烟

4、、酒及酒精、化妆品、成品油等） 4 税目 征收消费税的消费品包括烟、酒及酒精、化妆品、成品油等 14 个税目 5 税率 1) 比例税率 （e.g.烟丝 30%） 2) 定额税率 （e.g. 黄酒 240 元/吨） 23) 复合税率（e.g. 卷烟烟 56% 加 0.003 元/支） 6 计税依据： 采用从价和从量两种计税方法。从价计税 应纳税额=应税消费品销售额适用税率 从量计税=应税消费品销售数量适用税额标准 7 纳税环节 1) 生产环节：纳税人生产的应税消费品，由生产者销售时纳税。其中自产自用的用于 本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，移送使用时纳税。委托加工的应税消费品， 由受托方在

5、向委托方交货时代扣代缴。 2) 进口环节：纳税人进口的应税消费品，由进口报关者，报关进口时纳税。 3) 零售环节：金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。 8. 纳税期限 1、3、5、10、15 日、1 个月或 1 个季度 9 纳税地点 纳税人或受托方机构所在地或者居住地的主管税务机关、海关 10. 减免税与加成加倍征收 对纳税人应纳消费税予以减征或免征。我国消费税减免可分为政策性减免和监时性 减免。政策性减免主要是国家为了鼓励出口创汇以及根据国际通行作法对纳税人出口的应 税消费品免征消费税。临时性减免有：对香皂、甲类卷烟暂时按 5%的税率征收消费税， 对金银首饰暂按 5%税率征收消费税 11

6、法律责任 包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收 制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税 等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。三、关税三、关税 1 征税人 海关 2 纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人 3 征税对象 进出我国关境的货物和物品 4 税目 包括 21 大类、97 章、税目总数为 7977 个 5 税率 进口货物税率、出口货物税率、暂定税率 6 计税依据 应纳关税税额=关税完税价格关税税率 有从价、从量、复合和滑准 4 种 计税方法 7 纳税环节 通

7、常的关税纳税方式是由接受按进（出） 口货物正式进（出）口的通关手续申报的海 关逐票计算应征关税并填发关税缴款书，由纳税人凭以向海关或指定的银行办理税款交付 或转帐入库手续后，海关 （凭银行回执联）办理结关放行手续。 8 纳税期限 自海关发税款缴款书之日起 15 日内向指定银行缴纳税款 9 纳税地点 可以在关境地或者主管地缴税 10 减免税与加成加倍征收 关税减免:法定免征关税的货物、法定酌情减征或免征关税的货物、法定减免关税的货 物、临时减免 11 法律责任 包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收 制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、

8、逾期不缴税、偷税逃税 等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。3四、营业税四、营业税 1 征税人 地方税务局 2 纳税义务人 在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 3 征税对象 在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的行为 4 税目 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业等 9 个税目 5 税率 建筑业等 3% 金融保险业等 5% 娱乐业 5%-20% 6 计税依据 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方 收取的全部价款和价外费用。 7 纳税环节 营业税的纳税环节从总体上讲，是纳税人提供应税劳务或销

9、售不动产以及转让无形资 产取得营业收入的环节。在这些环节，纳税人提供的劳务或销售不动产以及转让无形资产 已得到承认，并且对方支付的价款中已包含了营业税的成分。 8 纳税期限 1 个月或 1 个季度 9 纳税地点 提供应税劳务、转让无形资产机构所在地或者居住地的主管税务机关 10 减免税与加成加倍征收 营业税减免：农业生产、医疗、其他社会公益事业 11 法律责任 包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收 制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税 等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。五、个人所得税

10、五、个人所得税 1 征税人 地方税务局 2 纳税义务人 凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境 外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人， 从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。 3 征税对象 包括工资、薪金所得; 个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得；个人 从事彩票代销所得；企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所 得；特许权使用费所得；储蓄存款利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得； 偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 4 税目 工资、薪金所；个体工商户、

11、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得；个人从事彩票 代销所得；稿酬所得；特许权使用费所得；储蓄存款利息、股息、红利所得；财产租赁所 得；财产转让所得；偶然所得共 11 项 5 税率 1) 工资、薪金浓缩的适用 5%-45%超额累进税率2) 个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得；企业、事业单位的承包经 营、承租经营所得使用 5%-35%超额累进税率3) 稿酬所得 20%4) 劳务报酬所得 20% 6 计税依据4个人所得的各项应纳税所得减去按规定标准扣除费用后的余额。个人所得的应纳税所得， 包括现金、失误和有价证券。所得为实物的，应按照取得的凭证上的价格计算应纳税所得 额；无凭证的实物

12、或者凭证上的所注明的价额明显偏低的，由主管税务机关参照党的的市 场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，有主管税务机关根据票面价格和市场价格 核定应该纳税所得额。 7 纳税环节 个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务 人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。扣缴义务人每月所扣的税款，自行 申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申 报表。 8 纳税期限工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内 缴入国

13、库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以 实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次 月十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度 终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得 承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月 内汇算清缴，多退少补。从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入 国库

14、，并向税务机关报送纳税申报表。 9 纳税地点 1) 在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。 2) 从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主 管税务机关申报。 3) 从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有 户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机 关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。 4) 个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。 5) 个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申 报地点：(1）兴

15、办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主 管税务机关申报。(2）兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报。( 3）兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营 管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税 务机关申报。 6) 除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。 10 减免税与加成加倍征收减免情况 福利费、抚恤金、救济金保险赔偿款军人转业费、复员费国债和国家发行的金融债券利息等共 20 项511 法律责任 包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税

16、收 制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税 等违反税法行为的，都应受到制裁(包括法律制裁和行政处罚制裁等)。六、企业所得税六、企业所得税 1 征税人 地方税务局、国家税务局 2 纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，但依照中国法律、行政法规规定 成立的个人独资企业以及合伙人是自然人的合伙企业除外 3 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让 财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其 他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境 内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业