《社会保险专项审计的基本方法与要点》由会员分享，可在线阅读，更多相关《社会保险专项审计的基本方法与要点（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、基 本 方 法 与审要专 社 项 会 保计 险保审计是对企业缴纳社会保险基金情况的专项检查，与一般的会的计报表审计在内容和方法上有不同侧重，根据审计目的及范围的 需要，要求被审计单位提供的资料也应有所不同，特别是不能仅局限于财务会计资料，还要对企业劳动人事和统计部门提供的人员、工资等!统计数据进行认真核实，并与企业的财务会计资料两厢对照，以确保审计赵所需要的三个基本数据（审计年度的上一年度职工工资总额、职工年平均丽人数以及审计年度的实际参保人数）的真实性、准确性，据此测算复核该慈单位应缴社保金额，以求得出正确的审计结论。另外，审计过程中充分与 企业沟通，向企业宣传社会保险方面的有关政策，也是义
2、不容辞的。以下杨我们仅结合北京市的行业审计特点，以 “#! 年度为例 （社保问题政策性莹很强，不同地区不同时期往往会有不同特点和要求），谈谈我们的一点体刘 会。小入 户 前 的 准 备 工 作蓓社保审计政策性强，专业要求高，因此首先要做好充分的审前培训，郭制订扎实可行的工作计划和特定的审计程序，由此可以取得事半功倍的辉效果。钰入户前，应提前向被审计单位详细说明情况并通过传真等方式发出审计通知书，同时将被审计单位须提供的审计所需 由主管部门签发的资料及被审计单位需提前填报的一些表格以传真的形式发给被审计单 位，并约定审计外勤时间。一 般 审 计 程 序（一）入户后应在第一时间向被审计单位人事、劳
3、资部门主管人员了社点解企业基本情况，包括主要询问人员结构、工资薪 金水平等，同时结合查阅被审计单位的职工花名 册、工资统计台账等，并请主管劳资人员提供相关 各类人员的具体数字。这一点很重要，因为只有了 解清楚被审计单位各类人员的基本构成，才能区分 应参保与不应参保人员，做到心中有数。同时，在下 面的工作中，就可着重审查所有应参保人员是否都 已参保，有无漏报人数现象，避免了在工作过程中， 才发现还存在这样或那样的问题。同时由于说明在 先，有所承诺，被审计单位也不便于再改口，推脱漏 缴保险费的责任。此外，以下几个方面的问题也是我们需要关注的： !# 了解被审计单位的性质，是否有分支机构， 因为不同
4、性质的单位， 缴纳保险的范围以及需提供 的资料会不同， 例如， 分支机构一般无 !$% 报表； 事 业单位在编人员暂不交纳基本医疗保险和养老保 险等。&# 了解被审计单位成立的时间， 都缴纳了那些 社会保险？ 因为不同的单位参加保险的种类和时间 会有不同， 例如， 由事业单位改制后成立的企业， 有 的一次性缴纳了 !& 年至 &$! 年养老保险；另有 一些企业尚未参加基本医疗保险。“# 了解企业有无统计部门制发的 劳动情况 表（ 以下简称 !$% 报表） 。因为被审计单位有可能 未填报 !$% 表， 那么会对其核定某些险种的缴费基 数产生影响。例如， 企业无 !$% 报表， 工伤、 失业缴费基
5、数有可能是由养老保险基数核定；也可以由北 京市社会平均工资来定。%# 了解被审计单位在上年度减少人员和审计 年度内人员增减变化情况。 因为在人员工资水平不 一致的情况下， 上年度减少人员和审计年度内人员 的增减均会对平均缴费基数产生影响， 直接影响审 计结果。例如，企业在审计年度内年平均新增 !$ 人， 平均基数为 !($ 元 ) 人； 同时企业又减少 ( 人， 平均基数为 “% 元 ) 人， 如不做人员及工资总额的 增减变动， 企业会出现多交或少交社会保险情况。(# 被审计单位的职工中是否有关系在外单位 人员、 内退人员、 离岗人员、 保留人事关系不发工资 人员、 出国人员、 新参加保险人员
6、或实习生等， 准确区 分 上述 人 员可 以 确 保 应参 保 人 员 数量 的 正 确 性。*# 企业工资的核算情况， 有无人员台账、 单独 保存的工资表、 企业发放的过节费、 奖金、 加班费、 住房补贴、 通信工具补贴、 住宅电话补助、 误餐补助 等，只有核实清楚上述事项，才可以保证审计出的 人均月缴费基数的正确性。（二）关于缴费基数的审核 汇总审计年度上一年的工资总额，这是单位及个人按规定比例计算缴纳保险费的重要依据。在进 行此项审核时，需要考虑哪些项目应进入工资总 额，哪些项目不进入工资总额。在这里我们应该注 意以下几个问题： !# 在统计工资总额时， 不管事业单位的是预算 内资金，还
7、是预算外资金；不管企业记入的是工资 科目，还是其他科目，只要符合工资统计指标的规 定， 就应统计在工资总额中。国家统计局（ 国统办字 +! , !$* 号） 文件中规 定 “ 单位以各种名义发放的现金和实物，只要属于 劳动报酬性质并且现行统计制度未明确规定不计入工资的都应作为工资统计。 例如：以现金发放的防暑降温费；发放的通讯补助；以及实行车改的企业，发放给个人的汽车费； 有施工项目的企业，发放的现场补助；以及单位发 放给每个职工的煤火费等。&# 不进入工资总额的如：计划生育独生子女 费；出差伙食补助费、误餐补助；稿费、讲课费及其 他专门工作报酬；因录用临时工而在工资以外向提 供劳动力单位支付
8、的手续费或管理费，如雇佣保安 公司的保安、保洁公司的保洁员。“# 无法确定上年度月平均工资的按北京市社 会平均工资缴纳。%# 新参统人员，应按其第一月工资作为缴费基 数。要很好完成上述工作，需要我们对被审计单位 提供的工资表、工资账及费用账等进行认真审计， 取得被审计单位全部工资支出数额。因为计算各项 保险的缴费基数是以实发数额为准的，这里所指的 “实发数”包括个人所得税、个人应负担的社会保险 等企业代扣代缴的金额以及房租、水电费等企业从职工工资中已扣除的项目金额，不包括独生子女补 贴、企业支付给解除劳动合同人员的生活和医疗补 助费、出差伙食补助费等不属于工资性支出的补贴 项目。所以我们在审核
9、被审计单位工资总额时，可 以采取两种方式，一是主要审核被审计单位应付工 资账户当期的借方发生额，即实发数额，同时加上 企业代扣代缴的金额和已扣除的项目金额，再加上 企业其他费用账户反映出的属于工资性支出项目 金额；另一方式是审核企业贷方金额 （计入成本费 用的数额），减去不属于工资性支出的补贴项目金 额。上述审查的重点是被审计单位以各种形式发 放给职工的现金、实物及各项补贴，包括直接在成 本费用中列支的、支付给职工个人的各种工资性支 出，例如营养费、奖金、出车费、销售提成、服装费 等，这些支出按规定均应计入保险缴费基数。有些 单位自行制定缴费基数标准，未将上述工资性支出 列入工资总额，导致少报
10、缴费基数，从而达到被审 计单位少缴纳保险费的目的。（三）关于人员的审核 !+ 假设审计 #*! 年度的养老保险，则应汇总#* 年度、#*! 年度及 #*! 年 “ 月#*# 年 $ 月的人员年累计数及月平均数，如果企业参加基本 医疗保险，应汇总从缴费当月核算至 #*# 年 $ 月 的累计数及月平均人数。根据应审计年度以此类 推。例如某企业 #* 年人员情况如下： ! 月 # 月 $ 月 “ 月 % 月 & 月 月 ( 月 ) 月 !* 月 ! 月 !# 月 平均 !%* #!# #!% #!# #!# #!# #!$ #!$ #!$ #!( #!( #!( #!*采用算术平均法，#* 年度该企
11、业平均人数为#!* , 月#+ 汇总审计年度上一年的人员减少情况表， 以 及审计年度的人员增减情况表。例如 #* 年减少甲、乙、丙、丁四人，工资发放 情况如下表：单位：元! 月 # 月 $ 月 “ 月 % 月 & 月 月( 月) 月 !* 月 ! 月 !# 月 乙 !* !* !* %*丙 !* !* !#* !#* !#* (*丁 !*#* !*#* !*#* !*#* !*#* !%* !%* !%* !%* !%* !%* !*甲 !$* !$* !$* !$* !$* !$* !$*上表显示， 甲、 乙、 丙三人发放工资不足一年； 丁虽然发放了一年工资，但于 #*! 年初已离开了 企业
12、， 因此， 审计该企业 #*! 年度缴纳社会保险中 不含丁。在确定 #*! 年度减少人员时应用加权平 均法。即：确定 #* 年减少人员平均为 （“ - & - !# - ）, !# . #+ “# 人确 定 #* 年 减少 人员 工 资平 均 为 （$%* -&“* - !%!* - )!*）. $“!* 元$+ 从人员方面来讲， 企业的在岗职工、 不在岗 职工以及农民工、内退人员都要缴纳各项保险。关 系在外单位的人员需要提供缴费证明，外籍人员、 实习生、离退休人员需要提供外籍人员护照复印 件、 实习协议、 离退休证件。通过对各类人员进行区分，再将全年各类人员 累计后求出的月平均人数与企业提供
13、的 !*“ 报表 进行对比，对差异数进行分析，确认各项保险缴费 的人数。“+ 在审核人员数字方面我们遇到过如下问题： （!）企业 !*“ 报表的月平均数与我们审计的平 均数不一致，而又不存在漏报人员的情况，经过分 析，企业 !*“ 表的月平均数是加权移动平均数，如 果上下两个月人数变化较大，不适用此方法。（统计 手册中有说明）例如：! 月 # 月 $ 月 “ 月 % 月 & 月 月 ( 月 ) 月 !* 月 ! 月 !# 月 !%* #!# #!% #!# #!# #!# #!$ #!$ #!$ #!( #!( #!(平均 . / （!%* - #!#）, # - #!% 0 , #+ + +
14、 + + + . #!)与上例比较 #!) 人1 #!* 人2 ! 月与 # 月人员 增减变动较大，#!) 人不能适用。（#）确定审计年度上一年应参保人员总数有两 个需注意的问题：3、直接用该年度在岗职工 - 不在岗职工确定 的人数，会使确定审计年度年缴费基数与企业核定 的养老保险基数产生差异，为了避免此差异，建议 企业或审计工作底稿中做上一年度人员减少变动 表。例如： 某企业 #* 年在岗职工 #* 人， 不在岗 职工 !% 人，#* 年平均减少 #+ “# 人， 合计减少工 资额为 $“!* 元，#* 年工资总额为 “($* 元， 那 么 未 考 虑 减 少 人 员 的 人 均 月 工 资
15、 为“($* ,#!& !# ( !)*% +) 元 人，而考虑了减少人员的人均 月 工 资 则 为 （$*,& - ,$!&） !# #&)% “* ( !)*.% &# 元 人。由于采用方法不同， 产生了基数差 异。 /、假设 #& 年度 “ 在岗职工 0 不在岗职工 -#& 年度减少职工” 确定的人数， 会使确定 #&! 年 缴费基数与企业核定的养老保险一致， 但用此基数 后，有的被审计单位的工伤、失业保险缴费基数由 !&$ 报表中“ 在岗职工 0 不在岗职工人数及工资” 确 认， 审计的基数口径将不一致。审计时可根据具体 情况分别确认两个基数。例如同上例，如果企业工伤、失业保险由社保
16、中心核定的基数，不存在漏报人数情况，可核定两 个不同的基数。（四）在上述具体审核过程中，善于与他人沟通 是非常重要的。在社保审计中，审计结论会最终落 实到被审计单位应补缴各项社保资金上，会涉及其 实际利益，往往形成查证难，落实更难的局面。要使 被审计单位理解并认同我们的审计结论，就需要列 明事实，讲清道理，坚持原则。几 点 应 注 意 的 问 题当然，只依靠以上几个方面的重点审核仍会有 些问题难以发现。如： !% 人人有份的困难补助。 所谓“ 困难补助” 是单 位 向 少数 生 活确 有 困难 的 职 工支 付 的临 时 性 补 助。单位向职工发放困难补助， 按规定是可以不计 入保险缴费基数的项目。但是在对某单位的审计中，我们发现所谓 “困难补助”却人人都有，再
