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1、1第十二章第十二章 审计审计工作底稿（工作底稿（4 分，必考，客分，必考，客观题观题） ）本章主要关注以下三个方面的问题：1审计工作底稿的编制要求（教材 P241） ；2审计工作底稿归档期内的更改与归档期后的更改（教材 P248-250） ；3审计工作底稿的项目组内部复核与项目质量控制复核（教材 P251） 。审计审计工作底稿概述工作底稿概述底稿里面记录的是证据，底稿将证据进行了处理。底稿里面记录的是证据，底稿将证据进行了处理。一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念1.审计工作底稿的含义审计工作底稿审计工作底稿是指注册会计师对对制定的审计计划计划、实施的审计程序程序、获取的相关审计证据，
2、证据，以及得出的审计结论结论做出的记的记录录。审计工作底稿是整个整个审计过程的记录过程的记录，核心内容核心内容是：围绕“审计程序、审计证据和审计结论计程序、审计证据和审计结论” 。2.审计工作底稿是审计证据的载体载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录记录和获取的资料。资料。3.审计工作底稿形成于审计过程形成于审计过程，同时也反映整个审计过程也反映整个审计过程。二、审计工作底稿的编制目的（二、审计工作底稿的编制目的（2 26 6） （P240P240，修订内容，掌握基本观点），修订内容，掌握基本观点） 【背背】【背背】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的目的：主要目的主要
3、目的（2 2） 【背背】1、提供充分、适当的记录记录，作为审计报告的基础报告的基础；2、提供证据证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；其它目的其它目的（6 6）3、有助于项目组计划和执行计划和执行审计工作；4、有助于负责督导督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；5、便于项目组说明说明其执行审计工作的情况；6、保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项重大影响的事项的记录记录；7、便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查；量控制复核与检查；8、便于监管机构监管机构和注册会计师协会协会根据相关法律法规
4、或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查质量检查。（1）审计工作底稿既有利于项目组内部复核内部复核，同时也利于项目质量控制复核质量控制复核。（2）审计工作底稿便于主任会计师负最终责任负最终责任。（3）审计工作底稿的主要目的体现在“作为审计报告的基础和提供证据作为审计报告的基础和提供证据” 。三、审计工作底稿编制要求三、审计工作底稿编制要求【背背】（一）总体要求总体要求（P241，修订内容修订内容） 【背背】注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触未曾接触该项审计工作的有经验有经验的专业人士专业人士清楚了解审计程序程序、审计证据证据与审计结论结论三个方面的内容，具体地说：1、 （程序
5、）（程序）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；程序的性质、时间和范围；2、 （证据）实施（证据）实施审计程序的结果结果和获取的审计证据审计证据；3、 （结论）（结论）审计中遇到的重大事项重大事项和得出的结论结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断重大职业判断。【即】：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得：什么人？：什么人？：（1）未曾接触）未曾接触该项审计工作的（2）有经验）有经验的（3）专业人士）专业人士了解的内容：了解的内容：（1）审计程序程序、（2）审计证据证据（3）审计结论结论（二）有经验的专业人士有经验的专业人士（教材 P241，修订内容修订内容） 【
6、考过】有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部内部或外部的具有审计实务经验实务经验，并且对下列方面有合理了解合理了解的人士：(1)审计过程过程；(2)审计准则准则和相关法律法规的规定规定；(3)被审计单位所处的经营环境经营环境；(4)与被审计单位所处行业行业相关的会计和审计问题会计和审计问题。【责任责任】：对审计报告承担责任的是：签字注册会计师及其所在会计师事务所签字注册会计师及其所在会计师事务所，确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏。2有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是：复核复核。四、审计工作底稿的性质四、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式：存在形式：【背】随着
7、信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质形式存在。（二）审计工作底稿控制实现的目的控制实现的目的【背】无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：会计师事务所应当针对审计工作底稿底稿的设计和实施适当控制设计和实施适当控制，来确保审计工作底稿质量：1、使审计工作底稿清晰地显示显示其生成、修改及复核生成、修改及复核的时间和人员的时间和人员；2、在审计业务的所有阶段所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的，保护信息的完整性和安全性完整性和安全性；3、防止未
8、经授权改动防止未经授权改动审计工作底稿；（未经授权不得改动）（未经授权不得改动）4、允许项目组项目组和其他经授权的人员经授权的人员为适当履行职责而接触接触审计工作底稿底稿。（三）对电子和其他介质电子和其他介质审计工作底稿转换和归档要求：转换和归档要求：1、在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过通过打印打印等方式，等方式，转换成纸质转换成纸质形式形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档一并归档；2、会计师事务所同时同时应当单独保存单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿底稿。五、审计工作底稿的内容五、审计工作底稿的
9、内容（请熟悉熟悉审计实务中的不同环节、不同类别的底稿不同环节、不同类别的底稿，P241-242）（一）总体审计策略，P166，附录 81。（二）具体审计计划，包括：1、风险评估程序，P257，第 13 章第 2 节；2、控制测试，P309，第 14 章第 3 节；3、实质性程序，P317，第 14 章第 4 节；4、特殊项目审计程序，从第 21 章到第 26 章的特殊项目。（三）分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。（四）问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。（五）重大事项概要，P247。（六）询证函回函，P351、教材 P440。（七）书面声明，P573，第 26
10、 章第 5 节。（八）核对表，指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格，P552，第 26 章第 1 节。（九）有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)。（十）对被审计单位文件记录的摘要或复印件。（十一）业务约定书，第 8 章第 1 节的审计业务约定书、第 28 章第 4 节的验资业务约定书。（十二）管理建议书。（十三）项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。（十四）与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。3审计工作底稿通常包括和不包括包括和不包括的内容：审计工作底稿包括包括的内容（审计工作底稿并不能代替并不能代替被审计单位的
11、会计记录会计记录）(1)总体审计策略(2)具体审计计划1、风险评估程序；2、控制测试；3、实质性程序；4、特殊项目审计程序，(3)分析表(4)问题备忘录(5)重大事项概要(6)询证函回函(7)管理层声明书(8)核对表(9)有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）(10)对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。(11)还包括业务约定书(12)管理建议书(13)项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录(14)与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件(15)错报汇总表等。审计工作底稿不包括不包括的内容审计工作底稿通常不包括：(1)已被取代已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿(2
12、)对不全面或初步不全面或初步思考的记录(3)存在印刷错误印刷错误或其他错误而作废的文本(4)重复重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成不直接构成审计结论结论和审计意见意见的支持性证据证据，因此，注册会计师通常无需保留这些记录无需保留这些记录。4审计审计工作底稿的格式、要素和范工作底稿的格式、要素和范围围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素（P242-243，修订内容修订内容） 【背背】注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：考
13、虑下列因素：（7 7 个，即：影响审计工作底稿格式、内容、范个，即：影响审计工作底稿格式、内容、范围的因素）围的因素） 【背背】1.被审计单位的规模和复杂程度规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的性质程序的性质（存货监盘、应收账款函证） ；3.识别出的重大错报风险重大错报风险（高、低） ；4.已获取审计证据证据的重要程度重要程度；5.识别出的例外事项例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法方法和使用的工具工具。影响审计工作底稿格式、内容、范围的因素：影响审计工作底稿格式、内容、范
14、围的因素：【了解了解】（1）被审计单位的规模和复杂程度。通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多；对业务复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。（2）拟实施审计程序的性质。通常，不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。例如，注册会计师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函、有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿 （包括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。（
15、3）识别出的重大错报风险。识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。例如，如果注册会计师识别出应收账款存在较高的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则注册会计师可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。（4）已获取审计证据的重要程度。注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。（5）
16、识别出的例外事项的性质和范围。（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。（7）使用的审计方法和工具。二、审计工作底稿的要素及说明二、审计工作底稿的要素及说明（一）审计工作底稿要素（一）审计工作底稿要素（P243，掌握基本内容掌握基本内容） 【8 要素，背】1、审计工作底稿的标题；2、审计过程记录；3、审计结论；4、审计标识及其说明；5、索引号及编号；6、编制者姓名及编制日期；7、复核者姓名及复核日期；8、其他应说明事项。5（二）审计工作底稿要素说明要素说明1、审计工作底稿的标题标题审计工作底稿的标题包括：被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿涵盖的会计期间(如果与交易相关)。2、审计过程记录（重点）过程记录（重点）(1)具体项目或事项的识别特征识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志征象或标志。识别特征通常具有唯一性唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。例如：（熟
