《税收政策分析 建立年企业培训金 应先熟悉税务处理方法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税收政策分析 建立年企业培训金 应先熟悉税务处理方法（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税收政策分析税收政策分析 建立年企业培训金建立年企业培训金 应先熟悉税务处理方法应先熟悉税务处理方法企业年金，又称“第二养老金“，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，为建立多层次的养老保险制度，更好地保障企业职工退休后的生活，完善社会保障体系，自愿建立的补充养老保险制度，是我国养老保险体系的重要组成部分，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。由于我国的企业年金制度起步较晚，企业年金运作复杂，各地区、各企业差异较大等多方面原因。年金的企业所得税、个人所得税征收管理存在较多疑问，在很长一段时间未得到有效解决，基层的征纳双方都时有反映。笔者是在十年前开始关注年金的相关税务处理
2、。当时国务院关于完善城镇社会保障体系的试点方案 （国发200042 号）发布后，因我所在的地区属于试点城市，不少企业开始产生建立年金制度的想法，不过当时企业更多是想通过建立年金制度进行个人所得税的筹划。十年后的今天，特别是企业所得税法实施后，有关年金的税务处理更是成为征纳双方关注的话题。为方便纳税人理解现行年金的税收政策变化，操作技巧及正确开展税收筹划，现对相关问题进行分析。年金的税务处理依据1.国务院关于完善城镇社会保障体系的试点方案 （国发200042 号）规定，企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额 4%以内的部分，可从成本中列支
3、。2.财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知 （财企200361 号）规定，非试点地区的企业，补充养老保险费从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。3.国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知 （国税发200345 号）规定，企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于 3 年的期间内分期均匀扣除。4.国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税
4、发200656 号）明确，列支在应付福利费中的符合税收规定标准的补充养老保险也作为纳税调减项目列示，可在税前扣除。5.财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 （财税200927 号）明确：自2008 年 1 月 1 日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。6.国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 （国税函2009694 号）明确：企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计
5、算个人所得税时扣除；企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，但不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得“项目单独计税，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，国家税务总局明确，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。企业所得税处理企业所得税法实施前，企业年金可享受的一项税收优惠是企业缴费部分在工资总额 4%以内的部分允许税前扣除。企业所得税法实施后，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员
6、工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额 5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。同时计税工资标准取消以后，规定企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。也就是说，目前企业通过建立年金制度，在企业所得税前扣除的企业年金，从今年起通过工资、薪金方式支出，只要不超职工工资总额 5%标准，全额可以税前扣除。个人所得税处理在个人所得税方面，企业职工最希望从企业年金中获得的优惠是免除个人所得税，目前争取企业年金免个税政策已经行不通。财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 （财税200610 号）第一条规定，企事业单位和
7、个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税；国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 （国税函2009694 号）进一步明确：企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除；企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，但不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得“项目单独计税，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，国家税务总局明确，在计税时不得还
8、原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。具体计算应分几种情况处理：（1）假设小苗师傅 09 年 11 月工资总额为 4300 元，扣除部分金额为 900 元（基本养老保险 400 元，年金 500 元） ，企业为小苗师傅按月交纳年金 600 元。小苗师傅当月应纳多少个人所得税？工资、薪酬方面：应纳税所得额430040020001900元适用税率 10%，速算扣除数 25 应纳税额190010%25165 元企业为小苗师傅支付年金方面：应纳税所得额600 适用税率 10%，速算扣除数 25 应纳税额60010%2535 元共计应交纳个人所得税165
9、+35200 元；（2）假设小苗师傅 2009 年 12 月工资总额为 4300 元，扣除部分金额为 900 元（基本养老保险 400 元，年金 500 元） ，本月为小苗师傅交纳 2009 年度企业年金 7200 元，小苗师傅当月应纳多少个人所得税？工资、薪酬方面：应纳税所得额430040020001900元适用税率 10%，速算扣除数 25 应纳税额190010%25165 元企业为小苗师傅支付年金方面：应纳税所得额7200 适用税率20%，速算扣除数 375 应纳税额720020%3751065 元共计应交纳个人所得税165+10651230 元；（3）假设小苗师傅 2009 年 12
10、月工资总额为 4300 元，扣除部分金额为 900 元（基本养老保险 400 元，年金 500 元） ，本月为小苗师傅交纳 2009 年度企业年金 7200 元，2008 年共为小苗师傅交纳年金 6000 元，但 2008 年度未代扣代缴其年金部分的个人所得税，假设 2008 年小苗师傅月工资额 4000 元，小苗师傅当月应纳多少个人所得税？工资、薪酬方面：应纳税所得额430040020001900元适用税率 10%，速算扣除数 25 应纳税额190010%25165元 2009 年度企业为小苗师傅支付年金方面：应纳税所得额7200适用税率 20%，速算扣除数 375 应纳税额720020%3
11、751065元 2008 年度企业为小苗师傅支付年金方面：应纳税所得额6000适用税率 20%，速算扣除数 375 应纳税额600020%375825 元共计应交纳个人所得税165+1065+8252055 元；（4）假设小苗师傅 2010 年 2 月因前期年金设置等原因导致已经计入小苗师傅账户的企业缴费 5000 元不能归属小苗师傅。此时，企业已为小苗师傅交纳 40000 元年金，已经全部代扣代缴个人所得税 1500 元，计算该小苗师傅应退多少个人所得税？应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）=187.50 元风险提示我国的企业年金制度还属于初步建立阶段，为鼓
12、励更多的企业建立年金制度，为职工提供基本养老保险之外的补充养老保险，税收政策也适当考虑了给予鼓励和支持。国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 （国税函2009694 号）规定的将企业缴费计入个人账户的部分单独计税的方法，就很好地体现了上述原则。即对个人缴费和企业缴费计入个人账户的部分依法予以征税，防止收入分配差距过大，同时，将企业缴费单独作为一个月工资薪金计算征收个人所得税的处理方法，降低了企业缴费的适用税率，实际上也是一种较为优惠的计算方法，目的是鼓励和扶持企业年金的发展。另外，将企业缴费区别于正常工资、薪金单独计税，也便于为中途退出年金计划的职工办理退税。同时年金也在吸
13、引人才、留住人才方面发挥了积极作用，不少企业正打算建立年金制度。对此，提醒准备建立年金制度的企业注意以下事项：第一，建立企业年金须符合一定条件，即依法参加基本养老保险并履行缴费义务，具有相应的经济负担能力，已建立集体协商机制。第二，企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。第三，从上述例子中，细心的读者会发现。按年交纳企业年金比按月交纳企业年金，个人多交个人所得税：10653512=645元，所以建议企业应按月为员工交纳年金，以达到降低个人税负的目的。第四，职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，
14、不得从个人账户中提前提取资金。出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。第五，对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。参加年金计划的个人在办理退税时应提供相关资料：1、居民身份证2、企业以前月度申报的含有个人明细信息的年金企业缴费扣缴个人所得税报告表复印件3、解缴税款的税收缴款书复印件4、由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明。绩效（Performance） 什么是绩效 “绩效”一词来源于管理学，不同的人对绩效有不同的理解。有的人认为，绩效是指完成工作的效率与效能；有
15、人认为绩效是指那种经过评估的工作行为、方式及其结果；更多的人认为绩效是指员工的工作结果，是对企业的目标达成具有效益、具有贡献的部分，在企业的管理中常被用在人力资源的研究评估中。 绩效是组织为实现其目标而开展的活动在不同层面上的有效输出。 综上所述：绩效是成绩与成效的综合，是一定时期内的工作行为、方式、结果及其产生的客观影响。在企业中，员工的绩效具体表现为完成工作的数量、质量、成本费用以及为企业作出的其他贡献等。 绩效的特点 它具有多因性、多维性和动态性。 1、多因性 多因性是指一个人的绩效的优劣取决于多个因素的影响，包括外部的环境、机遇，个人的智商、情商和它所拥有的技能和知识结构，以及企业的激励因素。 2、多维性 多维性就是说一个人绩效的优劣应从多个方面、多个角度去分析。才能取得比较合理的、客观的、易接受的结果。 3、动态性 动态性即一个人的绩效随着时间、职位情况的变化而变化的。
