上会会计精讲讲义(计算题)

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1、上会会计精讲讲义上会会计精讲讲义( (计算题计算题) )本文由 s1t70 贡献doc 文档可能在 WAP 端浏览体验不佳。建议您优先选择 TXT，或下载源文件到本机查看。上国会会计精讲班讲义(计算题专题)-1-（一）投资专题 1长期债权投资+可转换公司债券（对应作出债券交易双方的账务处理） 长期债权投资+可转换公司债券（对应作出债券交易双方的账务处理） 例解华信公司为解决流动资金短缺于 2004 年 1 月 1 日发行可转换公司债券，债券面值为 2000 万 元，票面利率为 6%，期限为 4 年，到期还本付息，该债券在 2005 年 1 月 1 日转为普通股股票，每 100 元 面值转 4

2、股，同时规定，债券持有人可以选择在一年后要求华信公司赎回债券本金，并按票面利率 9%支付 债券利 息。该债券发行价为 2200 万元，天顺公司购入了 30%，另行支付了相关税费 4 万元（已达到重要性 要求） 。2005 年 1 月 1 日天顺公司公司将所持债券转为 了普通股，有 40%的债券持有人要求华信公司赎回 债券，其余债券持有人均持有至到期日收回本息。 根据以上资料，作出华信公司、天顺公司的账务处理。 解析如下： 华信公司、天顺公司的对应账务处理如下：时间 2004 年 1 月 1 日 华信公司 借：银行存款 2200 贷：应付债券债券面值 2000 债券溢价 200 天顺公司 借：长

3、期债权投资债券投资 (债券面值)600 (债券溢价) 60 (债券费用) 4 贷：银行存款 664 借：长期债权投资 债券投资(应计利息)36 贷：长期债权投资 债券投资(债券费用) 1 (债券溢价) 15 投资收益 202004 年 12 借：财务费用 130 月 31 日 应付债券债券溢价 50 贷：应付债券应计利息 1802005 年 1 月 1 日转 股时转股部分的账务处理： 转股时的账务处理： 借：应付债券债券面值 600 借：长期股权投资华信公司 684 债券溢价 45 应付利息 54 贷：长期债权投资 贷：股本 24 债券投资(债券面值)600 营业外收入 18 资本公积股本溢价

4、 657 (应计利息)36 对于赎回部分的账务处理如下： (债券溢价)45 借：应付债券债券面值 800 债券溢价 80 (债券费用)3 应付利息 72 贷：银行存款 952 对于那些到期收回的债券部分作如下账务处理： 2005 年、2006 年、2007 年末分别计提利息如下： 借：财务费用 21 应付债券债券溢价 15 贷：应付债券应计利息 36 2007 年末偿还本息时： 借：应付债券债券面值 600 应计利息 144 贷：银行存款 744上国会会计精讲班讲义(计算题专题)-2-2长期股权投资专题 （1）取得阶段，常与非货币性交易、债务重组或可转换公司债券结合出题。 （2）持有阶段涉及以

5、下专题：A 成本法下收到现金股利的会计核算； 【例解 1】甲 公司 2000 年 4 月 1 日购买了乙公司 10 万股股票，占总股份的 10%，乙公司于 5 月 1 日 宣告分红，每股红利为 0.6 元，于 5 月 12 日实际发放，乙公司当年 实现净利润 90 万元，假定各月间的利 润是均衡的。2001 年 5 月 2 日乙公司再次分红，每股红利为 0.5 元，于 5 月 10 日实际发放，2001 年实现 净利润 30 万元，各月间利润均衡。2002 年 4 月 15 宣告分红，每股红利为 0.4 元，于 5 月 1 日实际发放， 2002 年实现净利润 70 万元，2003 年 4 月

6、 12 日 宣告分红，每股红利为 0.1 元，于 4 月 30 日实际发放。 根据以上资料，作出每年分红的会计处理。 解析 2000 年分红的会计处理： 由于甲公司于 2000 年 4 月 1 日完成的投资，投资当年的分红一般认定来自于上年的利润，所以应作冲 减投资成本处理。 5 月 1 日宣告分红时： 借：应收股利 6 贷：长期股权投资乙公司 6 5 月 12 日发放红利： 借：银行存款 6 贷：应收股利 6 2001 年分红的会计处理：应冲减的投资成本=(60+50)-909/1210%-6=-1.75(万元) 应确认的投资收益=5-(-1.75)=6.75(万元) 会计分录如下： 5 月

7、 2 日宣告分红时： 借：应收股利 5 长期股权投资 1.75 贷：投资收益 5 月 10 日发放红利时： 借：银行存款 5 贷：应收股利 5 2002 年分红的会计处理： 6.75应冲减的投资成本=(60+50+40)-（909/12+30） 10%-(6-1.75)=1 (万元) 应确认的投资收益=4-1=3 (万元) 会计分录如下： 5 月 2 日宣告分红时： 借：应收股利 4 贷：投资收益 5 月 10 日发放红利时： 借：银行存款 4 贷：应收股利 4 2003 年分红的会计处理： 3 长期股权投资 1上国会会计精讲班讲义(计算题专题)-3-应冲减的投资成本=(60+50+40+10

8、)-(909/12+30+70)10%-(6-1.75+1)=-6(万元) 而目前所冲投资成本仅为 5.25(=6-1.75+1)万元，所以只能恢复 5.25 万元。 应确认的投资收益=1-(-5.25)=6.25 (万元) 会计分录如下： 5 月 2 日宣告分红时： 借：应收股利 1 长期股权投资 5.25 贷：投资收益 5 月 10 日发放红利时：借：银行存款 1 贷：应收股利 1 B因追加投资形成的成本法转权益法的核算； C权益法下，追加投资形成的股权投资差额的认定； D权益法下，因被投资方净资产变动而引发的投资价值波动：a 被投资方盈余时； b 被投资方分红时； c 被投资方亏损时；

9、d 被投资方接受捐赠时； e 被投资方接受外币资本注资产生“资本公积外币资本折算差额”时； f 被投资方接受新投资者加入时； g 被投资方因专项拨款追加“资本公积拨款转入”时；h 被投资方因会计差错更正、会计政策变更或资产负债表日后事项而调整所有者权益时； （3）期末减值准备的计提（尤其是权益法下长期股权投资减值准备的计提） ； （4）出售时的会计处理。 例解 2A 公司是一家股份制有限责任公司，2001 年2004 年发生如下经济业务： 12001 年初自证券市场购入 B 公司 20%的股份，买价为 2000 万元，经纪人佣金 10 万元，相关税费 3 万元，2001 年初 B 公司所有者权

10、益总量为 9065 万元。 22001 年 5 月 1 日 B 公司宣告分红 40 万元，实际发放日为 5 月 19 日。 32001 年末 B 公司实现盈余 90 万元。 42002 年初 A 公司在证券市场上又购入 B 公司 15%的股份，买价为 1100 万元，经纪人佣金为 7 万元， 相关税费 1 万元。 52002 年 5 月 2 日 B 公司宣告分红 60 万元，于 6 月 3 日实际发放。 62002 年末 B 公司发生亏损 200 万元。 72002 年末 A 公司对 B 公司的长期股权投资发生贬值，预计可收回价值为 2900 万元。 82003 年 B 公司实现盈余 100

11、万元。 92003 年末 A 公司对 B 公司的长期股权投资价值有所恢复，预计可收回价值为 3100 万元。 102004 年初 A 公司将所持 B 公司的股份全部抛售，售价为 3900 万元，假定不存在相关税费。 根据以上资料，作出 A 公司相应的会计处理。 12001 年初投资时： （1）借：长期股权投资 B 公司（投资成本）2013 贷：银行存款 贷：长期股权投资 B 公司（投资成本）2013 200 （2）借：长期股权投资 B 公司（股权投资差额）200 6.25上国会会计精讲班讲义(计算题专题)-4-22001 年 B 公司分红时： （1） 宣告分红时： 借：应收股利 8 贷：长期股

12、权投资 B 公司（投资成本）8 （2） 实际发放时：借：银行存款 8 贷：应收股利 8 32001 年末 （1）B 公司实现盈余时： 借：长期股权投资 B 公司（损益调整）18 贷：投资收益 （2）2001 年末 A 公司分摊股权投资差额时： 借：投资收益 20 万元 贷：长期股权投资 B 公司（股权投资差额）20 （3）2001 年末 B 公司总体所有者权益总量为 9115 万元（90654090） 。 42002 年初 A 公司追加投资时： （1）借：长期股权投资 B 公司（投资成本）1108 贷：银行存款 1108 （2）借：长期股权投资B 公司（投资成本）259.25 贷：长期股权投资

13、 B 公司（股权投资差额）180 资本公积股权投资准备 52002 年 B 公司分红时： （1）宣告分红时： 借：应收股利 21 贷：长期股权投资 B 公司（损益调整）21 （2）发放红利时： 借：银行存款 21 贷：应收股利 21 6B 公司发生亏损时： 借：投资收益 70 贷：长期股权投资 B 公司（损益调整）70 72002 年末长期股权投资账面余额201381820110879.2521703099.25，相比此时 的可收回价值 2900 万元，应提取 199.25 万元的准备。 借：资本公积股权投资准备 79.25 投资收益 贷：长期投资减值准备 8。.2003 年末 B 公司实现盈

14、余时： 借：长期股权投资 B 公司（损益调整）35 贷：投资收益 35 9。2003 年末长期股权投资的账面余额3099.25353134.25（万元） ，应提足的减值准备为 34.25， 相比已提准备 199.25，应反冲 165 万元的减值准备。 借：长期投资减值准备 贷：投资收益 165 120 120 199.25 79.25 18资本公积股权投资准备 45上国会会计精讲班讲义(计算题专题)-5-10。2004 年初 A 公司抛售该投资时： 借：银行存款 3900 长期投资减值准备 34.25 长期股权投资 B 公司（损益调整）38（70211835） 贷：长期股权投资 B 公司（投资

15、成本）3172.25（201320081108259.25） 资本公积股权投资准备 34.25（79.2545） 投资收益 765.75 例解 3甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为 33%，采用应付税款法核算所得税。法定盈 余公积和法定公益金的提取比例分别为净利润的 10%和 5%。2000 年2002 年发生如下经济业务： 12000 年 4 月 1 日甲公司购入乙公司于 1999 年 1 月 1 日发行的可转换公司债券，该债券面值为 100 万元，票面利率为 6%，期限为五 年，到期一次还本付息。该债券在两年后可转换为普通股股票，每 100 元 面值的债券可转股 10 股，每股面值为 1 元，不足折股的部分以现金支付，甲公司支付买 价 106 万元，另 支付相关税费 1.2 万元（已达到了重要性标准） 。 22000 年末甲公司如期将债券转为普通股（假定未发生相关税费） 。转股后乙公司所有者权益达到 1000