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1、房地产开发企业房地产开发企业会计科目企业可以根据实际需要增减或合并下列会计科目：1.有所属内部独立核算单位的企业，可以增设“142 拨付所属资金”科目；附属 单位可以相应增设“302 上级拨入资金”科目；2.企业发生调进外汇业务的，可以增设“118 外汇价差”科目；3.企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，可单独设置“ 120 备用金”科目 核算；4.采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设“物资采购”和“材料成本 差异”科目，增设“122 在途物资”科目；5.根据需要，企业可以不设置“材料成本差异”科目，而在“库存材料”、“低值易 耗品”科目内分别设置“成本差异”明细科目核算；6.低值
2、易耗品较少的企业，可将其并入“库存材料”科目核算；7.预收、预付账款不多的企业，可以不设置“预收账款”、“预付账款”科目，将 预收、预付账款业务在“应收账款”、“应付账款”科目核算；8. 企业根据管理要求，可以将“开发成本”、“开发间接费用”科目合并为“402 开发费用”科目；或将“开发成本”科目分为“403 土地开发”、“404 房屋开发”、“405 配套设施开发”、“406 代建工程开发”四个科目；10.有施工队伍的企业，对开发项目采取自营施工建设的，可以增设“ 408 工程 施工”、“409 施工间接费用”科目；11.房地产经营业务以外的其他业务中，经营规模较大、收入较多的经常性业 务，
3、企业可以参照财政部印发的相应行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、 费用、税金等科目，单独核算；12.还有其他未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债，企业可根据 具体情况，增设有关会计科目进行核算。(二)会计科目使用说明预付账款一、本科目核算企业按照工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款， 以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。预付给承包单位抵作备料款的材料，也在本科目核算。二、本科目应设置以下两个明细科目：1.预付承包单位款；2.预付供应单位款。三、企业预付给承包单位的工程款和备料款，借记本科目，贷记“银行存款”科 目；拨付承单位抵作备料款的材料，借记本科目，贷记“库存材料
4、”等科目；企业与 承包单位结算工程价款时，根据承包单位提出的“工程价款结算账单”结算工程款， 借记“开发成本”科目，贷记“应付账款 应付工程款”科目，同时，从应付的工程款 中扣回预付的工程款和备料款，借记“应付账款”科目，贷记本科目。企业预付给供应单位的货款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购 物资的发票账单，根据发票账单的应付金额，借记“物资采购”科目，贷记“应付账 款”科目；同时，将预付的货款自本科目转入“应付账款”科目，借记“应付账款”科 目，贷记本科目。 物资采购一、本科目核算企业购入各种物资的采购成本。委托外单位加工材料的加工成本，应直接在“委托加工材料”科目核算，不在 本科
5、目核算。二、购入物资的采购成本包括：(1)买价；(2)运杂费；(3)流通环节交纳的税金、 外汇价差；(4)采购保管费，即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资采 购、供应和保管过程中发生的各项费用。其中第 1、3 项应直接计入材料物资的采 购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入有关材料物资的采购成本，不能分 清负担对象的，按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准，分摊计入各有关材 料物资的采购成本。采购保管费一般应先通过“采购保管费”科目核算，月终分配计入各材料物资的采购成本。三、本科目的使用方法如下：1.根据发票、账单支付物资价款和各项费用、税金时，借记本科目，贷记“银行 存款”、“现金
6、”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入物资，开出、承 兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。2.物资到达并已验收入库，而发票账单尚未收到，货款尚未支付时，可暂不记 账，等发票账单到达时，再按发票账单金额记账，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目。3.企业根据合同规定预付货款时，借记“预付账款 预付购货款”科目，贷记“银 行存款”科目；物资验收入库后，再根据审核无误的发票账单的应付金额，借记本 科目，贷记“应付账款”科目，同时将预付货款自“预付账款 预付购货款”科目转入 “应付账款”科目。补付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。4.购入材料物资在途中的
7、短缺和损耗，应查明原因及时处理。合理损耗(定额 内损耗)记入物资材料的采购成本，能够确定应由供应单位、运输机构、保险公司 或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付账款”、“其他应付款”科目，贷记本科 目。尚待查明原因才能转销的损失，先转入“待处理财产损溢”科目，借记“待处理 财产损溢”科目，贷记本科目。查明原因后，再分别处理。属于自然灾害造成的损 失，应扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净损失，借记“营业外支出 非常损失” 科目，贷记“待处理财产损溢”科目，属于无法收回的超定额损耗，计入物资采购 成本。5.月份终了，分配计入物资采购成本的采购保管费，借记本科目，贷记“采购 保管费”科目。6.月份终
8、了，将验收入库的物资登记入账：(1)验收入库的设备，按实际成本，借记“库存设备”科目，贷记本科目。(2)验收入库的材料和低值易耗品，采用计划成本进行材料物资日常核算的， 按计划成本，借记“库存材料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目。同时，将实际成 本与计划成本的差额，自本科目转入“材料成本差异”科目的借方或贷方。采用实 际成本进行材料物资日常核算的，按实际成本，借记“库存材料”、“低值易耗品” 科目，贷记本科目。本科目的期末余额为货款已经支付而物资尚未到达或尚未验收入库的在途物 资。四、本科目应按物资品种设置明细账进行明细核算。五、材料物资的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本，具体
9、采 用哪一种方法，由企业根据实际情况自行决定。六、材料物资品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某 些品种不多，但占产品成本比重较大的主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成 本进行材料物资的日常核算。采用计划成本进行材料物资日常核算的企业，材料物资计划单位成本应尽可 能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。采购保管费一、本科目核算企业为采购、验收、保管和收发物资所发生的各种费用。采购保管费一般包括：采购、保管人员的工资、福利费、办公费、差旅交通费、 折旧费、修理费、低值易耗品摊销
10、、劳动保护费、检验试验费(减检验试验收入)、 材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁损(减盘盈)等。二、企业发生的采购保管费，应于月份终了时全部分配计入本月购入的各种 物资的实际采购成本。为使年度内各月材料物资采购成本能均衡负担，采购保管 费也可按计划分配率进行分配，按计划分配率分配的采购保管费与实际发生的 采购保管费的差额，平时可留在本科目内不予结转，在编制月份资产负债表时， 列入“待摊费用”项目，如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时，本科目 的余额应全部计入物资的采购成本，不留余额。三、本科目借方核算企业发生的各项采购保管费用，贷方核算已分配计入物 资采购成本的采购保管费，采用按计划分
11、配率分配采购保管费的企业，本科目期 末借方余额反映实际发生数大于计划分配数的差额，贷方余额反映实际发生数 小于计划分配数的差额。四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细账进行明细核算。库存材料本科目核算企业各种库存材料的计划成本或实际成本。本科目应按材料保管地点、类别、品名和规格，设置有数量有金额的明细账进 行明细核算。库存设备一、本科目核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本。二、购入并已验收入库的设备，借记本科目，贷记“物资采购”科目。设备出库交付安装时，借记“开发成本”科目，贷记本科目。三、库存设备发生盘盈、盘亏或毁损，应查明原因，及时处理。盘盈的设备，借记本科目，贷记“待处理财产损
12、溢”科目；盘亏或毁损的设备， 借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。查明原因后，再进行处理。四、对外销售不需用的多余设备，按其售价，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他业务收入”科目；结转销售设备的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本 科目。五、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称等设置有数量有金额的 明细账进行明细核算。低值易耗品一、本科目核算企业在库低值易耗品的计划成本或实际成本。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻 璃器皿等。二、购入、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“库存材料” 科目的有关规定，进行核算。三、企业应根据具体情
13、况，对低值易耗品采用一次摊销、分次摊销等不同的摊 销方法。一次摊销的低值易耗品，领用时，应将其全部价值摊入有关的成本费用科目， 借记“采购保管费”、“开发间按费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记 本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减 少，冲减“采购保管费”、“开发间按费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本 科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“采购保管费”、“开发间接费用”、“管 理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时， 收回的
14、残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。采用计划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的 材料成本差异，记入有关成本费用科目。四、在用低值易耗品， 以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管 理，并在备查簿上进行登记。开发产品一、本科目核算企业已完开发产品的实际成本。包括土地、房屋、配套设施和 代建工程等。开发产品是指企业已经完成全部开发过程，并已验收合格合乎设计标准，可 以按照合同规定的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。二、企业开发的产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记本科目，贷记“开发 成本”科目。月份终了，企业应结转对外转让、
15、销售和结算开发产品的实际成本，结转时， 借记“经营成本”科目，贷记本科目。采用分期收款结算方式销售开发产品的企业，在将开发产品移交使用单位或 办妥分期收款销售合同后，将分期收款开发产品的实际成本，自本科目转入“分 期收款开发产品”科目，借记“分期收款开发产品”科目，贷记本科目。企业将开发的土地和房屋用于出租经营和将开发的房屋安置拆迁居民周转使 用，应于签订合同、协议和移交使用时，将土地和房屋的实际成本，自本科目转 入“出租开发产品”、“周转房”科目，借记“出租开发产品”、“周转房”科目，贷记本 科目(土地、房屋)。企业将开发的营业性配套设施，用于(本企业)从事第三产业经营用房，应视同 自用固定
16、资产进行处理，并将营业性配套设施的实际成本，自本科目转入“固定 资产”科目，借记“固定资产”科目，贷记本科目(配套设施)。企业将开发的房屋安置拆迁户，应按实际安置面积进行实物量管理和结转。对于已经交付使用或办理销售和结转等手续，而产权尚未移交出去的开发产 品，如商品房、安置房和配套设施等，应由企业设置“代管房产备查簿”，进行实物 管理。企业不得将这部分财产入账，也不得计提折旧和摊销，企业在代管房产过 程中取得的收入和发生的各项支出，应作为“其他业务收入”和“其他业务支出”处 理，不在本科目核算。三、本科目应按开发产品的种类，如土地、房屋、配套设施和代建工程等设置 明细科目，并在明细科目下，按成本核算对象设置账页进行明细核算。四、本科目的期末余额为尚未转让、销售和结算的开发产品的实际成本。分期收款开发产品一、本科目核算以分期收款方式销售开发产品，并按合同约定的收款日期确 定销售收入实现的企业，移交开发产品的实际成本。二、企业将开发产品移交购买单位(或个人)或办妥分期收款销售合同时，应将 商品房等开发产品的实际成本，自“开发产品”科目转入本科目，借记本科目，贷 记“开发产
