试论会计信息失真的原因及其治理

《试论会计信息失真的原因及其治理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《试论会计信息失真的原因及其治理（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、试论会计信息失真的原因及其治理试论会计信息失真的原因及其治理内容摘要内容摘要：经济越发展会计越重要，作为反映经济活动过程的会计信息 越来越受到重视，然而然而由于会计核算和报表数字直接涉及人们的经济利益， 因此出现了会计失真。虚假会计信息不仅给有关各方带来了巨大经济损失，干 扰了市场经济的发展，也使会计职业界面临空前的信用危机。会计信息失真的 原因是什么？如何治理会计信息失真问题？本文对此做了全面的阐释与分析。 关键词关键词：会计信息、会计信息失真、治理会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济 管理工作。会计通过一系列的确认，计量和报告程序，能够为政府部门、投资 者、债权

2、人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的 重要信息，是有关方面据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核 企业领导人经济责任的履行情况、加强经济管理、提高经济效益的重要保证。 会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信 息。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标 准主要有客观性、可比性、一贯性、相关性、及时性、明晰性等。 会计信息的真实可靠是会计工作的生命线，决定了会计工作的得失成败。 会计信息失真，会使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者 无法得到真实可靠的信息，降低社会诚信程度。诚信与法治是市场经济

3、得以确 立和运行的两大支柱。在一个无诚信或者社会诚信度很低的社会中，建立完善 的市场经济体制几乎是无法想象的。市场经济之所以区分于自然经济，就在于 其必然存在着完善的专业分工和发达的市场交换，经济主体发挥自己的资源优 势和技术专长，从事专门的职业，所以经济主体之间存在着千丝万缕的联系和 交往，联系和交往是建立在相互信任的基础上的。诚信度很低的时候，由于相 互不信任，联系和交易的成本增加，导致经济运行的效率下降，从而降低市场 经济运行的有效性。 会计信息是企业经营管理和科学决策的重要依据，是政府对国民经济进行 宏观和微观管理的重要信息来源，也是投资者和证券市场必不可少的信息资料。 反映经济真实是

4、对会计的基本要求，也是会计的本质所在。然而由于会计核算 和报表数字直接涉及人们的经济利益，因此出现了会计造假。虚假会计信息不 仅给有关各方带来了巨大经济损失，干扰了市场经济的发展，也使会计职业界 面临空前的信用危机。近几年来，随着会计信息失真事件频频曝光， 已成为破 坏我国社会主义市场经济秩序、损害国民的一大毒瘤，已到了非治不可境地。一、会计信息失真的具体表现 根据近几年来暴露的情形和会计信息质量监督检查的实践情况，会计工作中信 息失真的问题主要有以下几方面的表现： 一是会计基础工作薄弱，漏洞较多，影响了会计核算的准确性 主要表现在：1、资产不实，权属不明，计量、确认随意性大，违反规定处 置资

5、产，造成国有资产流失。2、盈亏不实，挤占虚列或漏计少列成本、费用， 隐瞒转移或虚列收入。3、资金不实，银行帐、现金帐、往来帐等资金帐务时有空挂漏失。与有关银行不按期对帐，与业务往来单位不及时核对应收应付等往 来款项，造成现金与银行和库存现金帐实不符等现象。4、负债不实，债权、债 务记录不实，手续不合法、不完备，构成要件和附件不完整，确认不及时，名 存实亡，有名无实，纠纷频繁。5、资本不实，资本公积来源虚假。一些企业为 了融资等片面地追求规模，注册资本巨大，而实收资本长期不到位，有的甚至 随意抽调资本金，形成资本“空壳” ；有的帐面盈利实为亏损，无利可分，蚕食 资本；有的高估固定资产和无形资产，

6、并随意调帐，虚增资本公积，等等。一 些应当建账的单位不建账或账目混乱、家底不清、数据不实，有的单位内部控 制薄弱、多头开户、帐外设账、财务收支失控；有的单位与银行不对账，资金 户不实：明细账不完整、不规范，账帐不符、账实不符甚至余额出现赤字；往 来账无明细。与对方相差甚远；有的会计事项既无原始凭证，又无记账凭证； 财务会计工作的各项制度不完善，甚至无章可循；有的虽制定了许多相应管理 制度，但实际操作中往往与管理脱节，各自为政、互不沟通，形成有章不循、 违章不究，制度形同虚设的局面。 二是假造会计信息非法谋利 有的公司通过“包装”虚拟业绩，骗取上市资格；有的公司利用关联交易、 资产重组、债务重组

7、等操作利润。并以“泡沫”利润骗取投资者；有的国有企 业通过“数字游戏”骗取贷款、奖金，造成国有资产流失；税金不实，有意或 无意少计漏提，侵占税款。如在增值税上，多列或虚列进项，扩大抵扣范围， 还通过关联交易任意降低计税价格、隐匿收入、违规冲抵销售收入等手段避税、 逃税；在消费税和营业税上，弄虚作假少计瞒报应税收入；在企业所得税上， 任意挤占和违规摊销成本费用， 收入不入帐或挂帐，不按配比原则和权责发生 制原则结转成本、费用和收入。有的行政事业单位通过假会计资料转移国家资 金，形成小金库；甚至有的部门还纵容企业弄虚作假，指使、强令有关部门和 中介机构出具虚假证明文件，在社会上造成极为不良影响。

8、三是操纵收入、成本、利润。 造成资产、负债、所有者权益不实有的企业为完成收入指标，将虚假会计事项 计人收入；有的为完成利润指标，编造下属单位上缴利润；发生的成本费用不 计成本费用账户，在其它应收款中挂账；人为捌节成本，形成潜亏；将应提取 的折旧费、福利费等不提或少提，材料成本差异少摊，使成本虚降；存货的盘 亏不作账务处理，也不列入待处理财产损失，造成资产不实。任意变更会计处 理方法，或逃避税收，或粉饰报表及财务状况，骗取社会信任。会计信息披露 不实，报喜不报忧，任意夸大业绩，回避隐患，误导企业会计信息使用人。 四是会计人员执业纪律松弛，职业道德缺乏 有的会计人员丧失原则，玩忽职守；有的知情不举

9、，通同作弊；有的铤而 走险，监守自盗；有的不学无术，整天围着领导转。给校领导出“馊主意、歪 点子”。这些会计从业人员丧失了最起码的法制观念、执业纪律及职业道德， 给会计主体造成了很大的损失。 二、 会计信息失真的危害 会计信息失真是社会不正之风在会计工作中的综合反映，也是会计监管机 制不健全，监管力度不够在会计工作中的直接表现，如果任其泛滥，危害将十 分严重，其危害主要表现在： 1、掩盖经营真实情况，扰乱社会经济秩序 市场经济是法制经济，也是信用经济。信用是本，无信不兴。会计信息和会计鉴证是各类经济组织从事经济活动的信用基础，如果会计信息不规范，会 计信息虚假，信息披露不充分，注册会计师帮助“

10、包装” ，将会造成经济活动无 信可言，社会公众利益无法保障，决策部门失去准确的决策依据，造成决策失 误。 2、危害国家经济安全 分析形形色色的造假行为，其目的不外乎侵占国有资产，转移国家资金，偷逃 税收，骗取贷款和社会资金。这最终造成经济运行质量不高，资产质量下降， 不良债务膨胀，财政金融风险加大，影响国家经济的运行安全。 3、败坏社会风气，助长消极腐败 许多腐败现象与钱有关，这说明不良社会现象与会计工作也有一定的关系。 腐败分子往往以各种手段或名义，将个人支出转由单位支出，或用假发票支付 与单位无关的费用，视单位账户为个人小钱柜开销；或将个人工作中捞取的不 当利益，巧立名目，暂存单位账户，再

11、逐渐转至个人名下。或将公款以各种形 式转移至下属单位或用公款注册虚假小公司，任其挥霍或自己经营。三、会计信息失真的原因分析（一）从会计信息失真的本源分析 经济人假设是指在市场经济活动中，所有的人都是经济人，其行为动机是 从利己主义本性出发追求自己最大经济利益。经济人的特点是具有“有限理性” 和“机会主义倾向” 。经济人假设是斯密最先提出的，并由约翰穆勒和新古典 经济学派所信奉和发展。从会计信息的生产过程来看，会计信息是会计人员加 工提供的。而按照经济人假设，会计人员也是经济人。经济人的“有限理性” 使会计人员可能有意识地维护会计工作立场，但其具有的“机会主义倾向”使 会计人员在利益驱动下使上述

12、可能性很难变成现实。也就是说会计人员是遵纪 守法提供真实的会计信息，还是违法违纪提供虚假的会计信息主要是受经济利 益的驱动。若设企业会计人员工作的外部环境分为有监管和无监管两种情况， 有监管是指对会计人员遵纪守法或违法有来自企业外部的奖赏或处罚，反之则 为无监管；而设会计人员工作的内部环境是不管遵纪守法还是违纪违法都能得 到一定的报酬即薪金，但遵纪守法时会遭受企业经营者的惩罚，包括经济和非 经济的，本文称之为损失；而违法违纪则可获得好处，也包括经济和非经济的， 本文称之为额外收益。则在不同的经济利益驱动条件下会计人员的行为主要有 三种情况：(1)有严格外部监管，且当奖励和报酬大于损失或处罚大于

13、报酬和额 外收益时，会计人员会提供真实信息；(2)虽有外部监管，但当奖励和报酬小于 损失或报酬和额外收益大于处罚时，会计人员会提供虚假信息；(3)没有外部监 管(包含监管不力和监管不严)，却有来自于企业的损失或额外收益时，会计人 员会提供虚假信息。上述三种情况实际上告诉我们，根据经济人的特性，要使 会计人员提供真实信息，只有对遵纪守法行为实行重奖或对会计职业采取高报 酬，使会计人员为获得“满意”的利益而放弃“机会主义行为”动机；同时， 对违法违纪行为则实行重罚(因为与经营者的打击报复、炒鱿鱼及经济利诱相比 一般性的奖惩已失去其效用)，使会计人员不敢有越轨行为。然而这种重奖、高 薪、重罚在实践中

14、却是行不通的。这是因为，首先，对所有遵纪守法的会计人 员实行重奖在法理上说不通，遵纪守法是其应尽之职责；其次，不可能大幅度 提高会计人员的薪金，因为会计人员也只是企业的一般管理人员，其利益应与 其地位、职责相吻合，而上述第三种情况告诉我们没有严格的外部监管，单纯的高薪也无济于事；最后，也不可能对违法违纪会计人员实行重罚，会计人员 作为企业一般管理人员并未获得高额利益，要求其承担与利益不相称的责任会 迫使会计人员逃离该职务。上述分析至少能说明以下两个问题：(1)只要有利益 驱动条件存在，会计信息失真是最自然不过的事了：(2)根据经济人特性构建的 针对会计人员的以经济奖惩为内容的激励和约束机制在现

15、行环境中缺乏可操作 性。这也能解释过去已有的针对会计人员所采取的各种治理会计信息失真的办 法没有多大成效的原因。 （二）从“委托一代理”制的特有属性进行分析 这种“委托代理”关系，由于存在效用不一制、信息不对称和契约不完 备等性质，就形成了会计信息失真的重要原因。 1、委托人与代理人之间效用不一致、激励相排斥，这是导致企业会计信息失真 的内在动因。在企业，这种动因就表现为经营者与所有者各自追求不同的效用 目标，前者的效用目标是追求自身利益最大化，后者的效用目标则是追求企业 价值最大化。就某一会计期间，在企业价值最大化一定的条件下，代理人效用 同时表现为委托人的负效用，即代理人的越努力，获取的报

16、酬越多，实现的效 用就越大，则委托的效用相对就越小。可见，代理人与委托人之间所追求的效 用是一种此消彼涨的关系，存在着效用不一致、激励相排斥的矛盾。这种矛盾 反映在会计上则是：经营者由于注重自身效用，往往是在会计报表等会计信息 中看好地反映经营状况和从优地展示经营业绩，以显示自己的努力程度，从而 获得更多报酬、实现最大效用。而所有者则注重的是，希望通过会计信息真实 掌握企业的经营状况和经营业绩，以便做出企业存续发展和是否继续聘用经理 人员等决策， 从而实现企业价值最大化的效用目标。由此可见，经营者向所有 者提供的会计信息就很难做到真实、可靠。着就成为导致企业会计信息失真的 内在动因。 2、委托人与代理人之间存在信息不对称，这是导致企业会计信息失真的客观环 境。经营者在经营管理中掌握着大量的第一手会计资料，并能对企业的经营状 况和经营业绩作出客观的评价；而所有者由于不直接参与企业经营管理过程， 只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况和经营业绩。经营者往 往出于追逐自身效用、减少经营失败风险、避免自己被经理人市场所淘汰等动 机，常常会利用信息优势和制度的固有缺陷，