企业接受现金资产的会计处理

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1、企业接受现金资产的会计处理企业接受现金资产的会计处理1，企业接受现金资产的会计处理 企业收到的捐赠的现金按实际收到的金额,借记“现金”等科目，贷记“资本公积”科 目。 例：甲公司 2000 年接受乙公司现金捐赠 10000 元。 2000 年甲公司的会计处理为： 借： 现金 10000 贷：资本公积-接受现金捐赠 10000 外商投资企业接受的捐赠的现金，按实际收到的金额，借记“ 现金”等，按接受捐赠的 现金与现行的所得税率计算应交的所得税，贷记“应交税金-应交所得税”科目，按接受捐 赠的现金资产的价值减去应交所得税后的差额，贷记“资本公积-接受现金捐赠” ；年度终 了，企业根据年终清算的结果

2、，按接受捐赠的现金原计算的应交所得税与实际应交所得税的 差额，借记“应交税金-应交所得税” ，贷记“资本公积-接受现金捐赠” 。 例：甲外商投资企业 2000 年接受现金捐赠 10000 元，该企业的所得税税率为 33%，2000 年甲企 业就该项资产实际交纳的所得税为 3000 元。 2000 年甲企业接受捐赠时的会计处理为： 借：现金 10000 贷：应交税金-应交所得税 3300 资本公积-接受现金捐赠 6700 2000 年底甲企业的会计处理为： 借：应交税金-应交所得税 300 贷：资本公积-接受现金捐赠 300 2.企业接受非现金资产的会计处理 企业接受非现金资产，按确定的入帐价值

3、，借记“固定资产” ，“无形资产”等，按确 定的入帐价值与现行税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的入帐 价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记 “银行存款”等科目。 例：甲公司 2000 年接受乙公司捐赠原材料 10000 元，汽车一辆价值 20000 元，甲公司的所得 税税率为 33%。 甲公司 2000 年的会计处理为： 借：原材料 10000 固定资产 20000 贷：递延税款 9900 资本公积-接受非现金资产捐赠 20100 外商投资企业接受的非现金捐赠，按确定的实际成本，借记“固定资产” ， “无形资 产” ， “原材料

4、”等，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记 “待转资产价值”科目。待年度终了，接受捐赠资产价值计算应纳所得税后，再按接受捐赠 资产的价值减去应交所得税后的差额，转入“资本公积-其他资本公积”科目。 例甲外商投资企业 2000 年接受乙公司捐赠原材料 10000 元,汽车一辆价值 20000 元,甲企业的 所得税税率为 33%. 2000 年甲企业接受捐赠时的会计处理为 借 原材料 10000 固定资产 20000 贷 待转资产价值 30000 2000 年底甲企业的会计处理为 借待转资产价值 30000 贷 应交税金-应交所得税 9900 资本公积-其他资本公积 201

5、00 外商投资企业接受的非现金资产捐赠在弥补亏损后的数额较大,经批准可在不超过 5 年的 期限内平均计入企业应纳税所得额交纳所得税的,企业应在年度终了,按转入应纳税所得额的 价值,借记“待转资产价值”,按本期应交的所得税,贷记“应交税金-应交所得税”科目,按 转入应纳税所得额的价值减去本期应交所得税的差额,贷记“资本公积-其他资本公积”科 目。 3.被投资单位接受的非现金捐赠 投资企业按持股比例计算应享有的部分，计入“长期股权投资-股权投资准备”科目和 “资本公积-股权投资准备”科目，待被投资企业出售该项股权时，再将原计入资本公积的 “股权投资准备”转入“其他资本公积”科目。 0回复1 楼 2

6、007-03-19 1730于笔何量核心会员 7财政部和国家税务总局联合下发的关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答（三） （财会200329 号，以下简称解答（三） ）中，对企业对外捐赠资产的会计处理和纳税调整作了进一步明确。举例说明如下：某 国有工业企业，主要生产电暖气，截至 2003 年 11 月底，仓库库存电暖气 10000 台，成本价 380 元台，售价 450 元台；原材料账面余额 200000 元，提取的存货跌价准备 20000 元。该企业 2003 年12 月共发生了三笔捐赠业务：1.12 月 1 日，通过民政部门向灾区捐赠电暖气 500 台。 2.12 月 5 日，通过中

7、华社会文化发展基金会向市图书馆捐赠电暖气 200 台。 3.12 月 10 日，将自用的一台机床、一项专利权和一部分原材料捐赠给关联企业。机床账面原值为 250000 元，已提取折旧 75000元，计提固定资产减值准备 35000 元，发生清理费用 10000 元；专利权账面余额 150000 元，已计提减值准备 35000 元；原材料成本100000 元。 该企业企业所得税年度纳税申报表中“纳税调整前所得”一栏金额为 340 万元。除上述三笔业务外，无其他纳税调整项目。 1.企业将自产的产成品用于对外捐赠时的会计处理：解答（三） 规定，企业在将自产的产成品用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及

8、涉及的相关税费，借记“营业外支出”科目，按已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按账面余额，贷记“库存商品”科目，按涉及的相关税费，贷记“应交税金”等科目。 （1）企业向灾区捐赠自产货物，应视同销售计提增值税 38250元。会计处理： 借：营业外支出 232075 贷：库存商品 190000 应 交税金应交增值税（销项税额） 38250 应交税金应交城市维护建设税 2677.50 其他应交款应交教育费附加 1147.50 （2）企业向市图书馆捐赠自产货物，应视同销售计提增值税15300 元。会计处理： 借：营业外支出 92830 贷：库存商品 76000 应 交税金应交增值税（销项税额）

9、 15300 应交税金应交城市维护建设税 1071 其他应交款应交教育费附加 459 2.企业将固定资产、无形资产和外购的原材料用于对外捐赠时的会计处理： 解答（三） 规定，企业在将外购原材料、固定资产、无形资产等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的相关税费，借记“营业外支出”科目，按已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目，按账面余额，贷记“原材料” 、 “无形资产”等科目，按涉及的相关税费，贷记“应交税金”等科目。 涉及捐出固定资产的，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应缴纳的相关税费等进行核算，再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出

10、”科目。 （1）企业将外购的原材料用于对外捐赠，应视同销售。因无同类货物销售价格，应按组成计税价格计提增值税 18700 元。会计处理： 借：营业外支出 110570 存货跌价准备 10000 贷：原材料 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 18700 应交税金应交城市维护建设 1309 其他应交款应交教育费附加 561 （2）企业将无形资产用于对外捐赠，应缴纳营业税 7500 元。会计处理： 借：营业外支出 123250 无形资产减值准备 35000 贷：无形资产 150000 应交税金应交营业税 7500 应交税金应交城市维护建设税 525 其他应交款应交教育费附加 225 （3

11、）企业将固定资产用于对外捐赠的会计处理为： 借：固定资产清理 175000 累计折旧 75000 贷：固定资产 250000 借：固定资产减值准备 35000 贷：固定资产清理 35000 借：固定资产清理 10000 贷：银行存款 10000 借：营业外支出 150000 贷：固定资产清理 150000。 （下期据本例分析纳税调整）回复 2 楼 2007-03-19 1740于笔何量核心会员 7华凌公司 2005 年 10 月将其一台固定资产直接捐赠给红星公司，华凌公司 2000 年 12 月取得该固定资产的实际成本为 150 万元，该公司按直线法计提折旧，预计使用年限 10 年，预计净残值

12、为 0（假定税法规定的使用年限、预计净残值及折旧方法与会计规定相同） 。捐赠过程中用银行存款支付固定资产拆卸等清理费用 0.6 万元。假设捐赠时该固定资产按税法规定确定的公允价值 80 万元，2005 年华凌公司会计上的利润总额为 1200 万元。假定捐赠过程中未发生与捐赠行为相关的除所得税以外的其他税费，适用的所得税税率 33% ，华凌公司用应付税款法核算所得税。 （1）会计处理。 华凌公司持有的该项固定资产在捐赠日的累计折旧=150104+150101210=72.5（万元） 华凌公司编制会计分录如下： 借：固定资产清理 775000 累计折旧 725000 贷：固定资产 1500000

13、借：固定资产清理 6000 贷：银行存款 6000 借：营业外支出 781000 贷：固定资产清理 781000 （2）纳税调整。该捐赠事项涉及两项纳税调整： 由于纳税人是直接向受赠人捐赠，因此会计上记入“营业外支出”账户的 78.1 万元税法规定不允许税前扣除，全额计征所得税。税法规定将对外捐赠资产视同按公允价值对外销售，此对外销售行为就会有收益 80万元，有代价 78.1 万元（150-72.5+0.6） ，就要对 1.9 万元（80-78.1）征收所得税。 2005 年应纳税所得额=1200+78.1+1.9=1280（万元） 2005 年应交所得税=128033% =422.4（万元）

14、 华凌公司计算所得税后编制会计分录如下： 借：所得税 4224000 贷：应交税金应交所得税 4224000 例华联公司 2005 年 11 月将生产过程中拟对外出售的部分库存药品通过非营利组织向遭受自然灾害的地区捐赠，该药品实际成本100 万元，在公开市场上的销售价格为 140 万元，假定华联公司为增值税一般纳税人，增值税税率 17% ，所得税税率 33% 。华联公司对该批药品未计提任何跌价准备，华联公司 205 年利润总额为1500 万元。华联公司用应付税款法核算所得税。 （1）会计处理。对于上述捐赠事项，因税法上视同销售，则华联公司应按规定计算缴纳增值税。编制会计分录如下： 借：营业外支

15、出 1238000 贷：库存商品 1000000 应交税金应交增值税（销项税额）238000 （2）纳税调整。该捐赠事项涉及两项纳税调整： 由于纳税人是通过非营利组织向遭受自然灾害的地区捐赠，因此会计上记入“营业外支出”账户的 123.8 万元中有年度应纳税所得额的 3% 准予税前扣除，其余部分计征所得税。 税法规定将对外捐赠资产视同按公允价值对外销售，此对外销售行为就会有收益 140 万元，有成本100 万元，就要对 40 万元（140-100）征收所得税。 2005 年应纳税所得额=1500+40+（123.8-2005 年应纳税所得额3%） 2005 年应纳税所得额=1615.3398（万元） 2005 年应交所得税=1615.339833% =533.0621（万元） 华联公司计算所得税后编制会计分录如下： 借：所得税 5330621 贷：应交税金应交所得税 5330621