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1、规范我国企业财务治理结构的建议规范我国企业财务治理结构的建议规范我国企业财务治理结构的建议.txt 性格本身没有好坏，乐观和悲观对这个世界都有贡献，前者发明了飞机，后者发明了降落伞。LINYE CAIWU YU KUAIJI2005 年第 8 期规范我国企业财务治理结构的建议黑龙江省双鸭山市财政局沈春艳黑龙江省双鸭山市双洁公司刘向芝龙江森工集团佟慧玲济效益。应实行目标成本管理，采用倒推法，通过制订出目标利润、目标售价，确定企业最终目标成本，并将指标层层分解，具体落实到车间、班组，乃至个人，使每一个职工都有明确的目标成本。同时配套建立成本责任制度，建立责任中心，明确各责任中心的任务和权限，依据目
2、标成本编制预算，建立各责任中心记录、考核、报告制度，将各指标完成情况与职工经济利益挂钩，奖惩严明。及时分析目标成本执行中出现的差异及产生的原因，依据市场信息采取调整措施，使其趋于合理。3.更新成本管理手段现代市场经济的发展和电子计算机的普遍应用，要求我们要更新成本管理手段。林业企业的成本管理工作要采用计算机进行数据的处理和加工，早日摆脱手工记账这一落后手段，以适应时代的要求。三、建立成本管理新体系需做好的几项工作林业企业在成本管理的实践中，要建立成本管理新体系，需要抓好以下几项工作：1.转变观念，培养意识新成本管理体系的建立首先要求林业企业成本管理人员转变观念，重视成本管理，将成本管理工作置于
3、企业管理的核心地位，以实现最佳经济效益为成本管理的目标，依据市场信息变化将本企业的成本与竞争对手比较，树立竞争意识，确保本企业成本在市场上处于优势地位，形成适应市场要求的成本管理中心观、效益观、市场观及全员观。2.加强人员培训，提高成本管理队伍素质制定成本管理人员培训计划，按计划分期分批培训。在成本管理人员之间形成竞争机制，督促其自觉学习，不断提高自身水平，实现整体素质的提高，减少因成本管理人员素质低，错误操作，提供错误信息给企业带来经济损失的风险。3.加强林业企业成本管理基础工作应建立与责任制度相结合的各项规章制度，完善各项人员上岗考核制度，成本报告登记制度，形成内部成本管理人员相互监督、促
4、进机制，使基础成本管理制度化、规范化，为建立新的成本管理体系奠定坚实的基础。收稿日期：20050508 责任编辑：杜咏梅近年来，中国资本市场频繁发生了大股东侵占挪用企业资金、大股东欺诈中小投资者、企业虚假陈述、信息披露违规误导、市场操纵等违法违纪现象，严重阻碍了资本市场的发展，损害了投资者的权益。造成目前企业财务舞弊和大肆圈钱行为的根本原因是企业内外均缺乏有效的投资者利益保护机制，企业财务治理失控，投融资决策大权旁落。因此，加强企业的财务治理，使企业财权的配置能真正起到对投资者利益的保护，已是一个迫切需要解决的现实问题。面对这样的状况，迫使人们不得不从更本质的角度，对建立健全现代企业财务治理结
5、构的运行机制进行研究和探讨。一、国内外理论界对财务治理结构的研究西方理论界对财务治理结构的研究突出表现在以不对称信息理论为中心的现代资本结构理论上。引入不对称信息理论是现代资本结构理论的一大飞跃，对公司治理问题的研究产生了深刻的影响。詹森和麦克林（Jensen and Mecking，1976）的著名论文企业理论管理行为、代理成本与所有权结构开创了资本结构契约理论的先河。这一理论逐步发展形成了不对称信息条件下资本结构的激励理论、信号传递理论和控制权理论，从而将公司的资本结构与公司治理结构有机地联系起来。西方有关财务治理方面的研究成果散见于企业理论和资本结构理论之中，并没有系统地、明确地提出财权
6、与财务治理结构的概念范畴，更没有形成一个完整的理论体系。在这一方面，我国财务学者做了一些有益的探索和尝试，并形成了一些有代表性的观点。1.财务分配论。刘贵生（1995）教授在其博士论文财务原理论纲中指出，财务是一种分配，而分配总是与分配权联系在一起的，特定的分配权又总是掌握在特定的所有者手中，只有所有者才有可能享有分配权。2.经营者财务论。这是汤谷良意见与建议542005 年第 8 期 INYE CAIWU YU KUAIJIL（1997）教授的观点。经营者财务论认为， “除监事会行使财务监督权外，股东大会、董事会、总经理、财务经理瓜分了企业全部财权，形成财务管理的不同层次” 。3.出资者财务
7、论。这是谢志华（1997）教授的观点。谢志华教授从产权制度改革角度出发，认为必须建立出资者对经营者的财务约束机制，这样新形成的产权机制才能真正发挥作用。4.所有者财务论。干胜道教授从不同时期企业所有权特征的角度研究财务问题，提出了所有者财务论。他认为，所有者财务在历史上是早于经营者财务产生的，所有者财务的主要职能是监督、调控。5.利益相关者财务论。这是李心合（2003）教授的观点。李心合教授以利益相关者理论为基础，提出了利益相关者财务论。利益相关者财务论认为，历史地看，公司财务的价值导向经历了从股东利益向相关者利益的演进过程。6.财务治理结构论。近年来，国内关于财务治理结构这一概念的论述比较多
8、，比较有代表性的是伍中信（2001）教授的观点。伍中信教授提出了以“财权”为基础构建现代财务理论体系的观点，在国内系统提出了财务治理结构理论。7.财权流理论。这是伍中信（1999）教授的观点。财权流理论是本金理论的进一步拓展、深化，是现代企业制度下对财务本质、财务理论的全新表述。二、我国企业财务治理结构存在的问题我国企业财务治理的状况并不理想，治理效率低下。造成我国企业财务治理存在问题的原因是多方面的，“所有者缺位”是中国企业财务治理结构缺失和治理效率低下的根本原因。我国企业财务治理结构存在的问题主要有：1.股东大会形同虚设，根本没有发挥对董事会的约束作用。股东行使控制权的方式，一是通过股东大
9、会用手投票，二是通过资本市场用脚投票。但是，我国上市公司国有股过度集中与无法流通的现实导致股东控制权由股东（国家）任命的经营者掌握。2.董事会缺乏对经理人员的有效监督，董事会职能弱化， “内部人控制”严重。总经理不是由董事会任命扭曲了董事会与总经理之间的雇佣关系，总经理不再对董事会负责而直接对政府大股东负责。这就架空了董事会和股东会两个法定机构的权力，总经理并未受到股东会和董事会的有效监督。现实中，来自所有权的约束看不到了，而经营者的权力膨胀起来，转轨中的“内部人控制”问题日益突出。3.监事会有名无实，没有充分发挥监督作用。现代公司中，监事应由股东大会选举，但在国有股占绝对优势时，监事实际上由
10、国有股东指定。这样，董事会成员与监事会成员都成了国有股东指定的人员，都是代表国有股的股东代表，等于让自己监督自己，监督标准、效率标准必然搁置一边，监事会徒有虚名。而且，现实中在国有大股东的眼里，监事会成员无论从能力、职位往往要次于董事会和经理人员，结果是董事会或经理人员控制着监事会，监事会在运行中流于形式。4.“新三会”与“老三会”职能紊乱，治理主体不明确。所谓“新三会” ，是指公司治理结构中的股东会、董事会和监事会；所谓“老三会” ，是指传统国有企业组织制度中的党委会、职代会和工会。 “新三会”是公司制企业治理结构的主体框架，在建立现代企业制度过程中必须坚持；“老三会”是传统国有企业组织制度
11、的精髓，在公司化改组中不能轻易放弃。但在我国公司制企业中， “老三会”和“新三会”并存，造成多头领导，权责不清，扯皮不断。平时谁都争决策权，出了问题谁都不负责任。三、解决我国企业财务治理结构问题的建议建立规范的公司财务治理结构需要政府、投资者、经营者和监管者的共同努力，需要在改革逐步深化的过程中完成。为规范上市公司财务治理结构，针对上述的问题，做好以下几项工作是当务之急。1.出资者的治理。当企业经营业绩下降或经营者有不良行为时，对于大股东而言，可通过监事会加以制止或通过股东大会对公司管理层进行更换从而接管公司或重组公司，达到控制权的转移等相机治理措施。如果监事会无法制止，要召开临时股东会进行表
12、决、对并购行动给予支持等治理措施。对于小股东而言，可以通过独立董事的制衡机制，制约公司管理层的行为。2.债权人的治理。债权人可通过对贷款建立事前、事中和事后监督的相机治理机制。即通过投资银行、风险投资公司及商业银行对企业资信和投资项目进行评估，签订约束性条款，消除企业逆向选择行为。3.员工的治理。员工可通过建立员工董事制度，实施员工股份制方案和员工资本合伙制等相机治理措施。当企业经营业绩下降或经营者有损害企业利益行为时，员工可采取一定的相机治理措施，如要求董事会更换总经理；提议召开临时股东大会更换董事；提议召开临时职代会罢免经营管理者，用法律维护自己的合法权益。4.政府的治理。当企业经营者违背公共财务制度时，政府要能依法给予惩罚。政府可以通过立法等方式提请对公司行为进行监督和约束。政府也可直接参与对公司的税务检查、工商检查以及委托市场监管机构（证监会、审计部门） 、中介机构对公司的行为进行监督等相机治理机制。收稿日期：20050531 责任编辑：王广建意见与建议55
