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1、第第三部分三部分 资产资产 第一节第一节 资产概述资产概述 一、资产定义一、资产定义 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经 济利益。 二、资产特征二、资产特征 （一)预期会给企业带来经济利益。 （二)企业拥有，即使不拥有，也要控制。如融资租赁资产不拥有所有权但能够控制，确 认为资产；经营租赁资产不能控制。因此不视为企业的资产。 （三)过去的交易或事项形成的。现实而不是预期资产。 第二节第二节 货币资金货币资金一、现金一、现金 （一）现金的概述：出纳员保管的货币 （二）科目使用：因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记 “其他应收
2、款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回 的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其 他应收款”科目。（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”） （三）典型业务 1、职工出差费用所需现金 【案例案例】 王某出差预借差旅费5000元。 会计分录：借：其他应收款王某 5000贷：现金 5000 王某出差归来报销差旅费3000元，退回现金2000元。 会计分录： 借：管理费用 3000现金 2000贷：其他应收款王某 5000 2、现金清查 （1）现金盘亏 “管理费用”或“其他应收款” （2）现金盘盈 “营业外收入”或“
3、其他应付款” 新准则中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理【案例案例】 甲小企业2009年4月清查库存现金时发现短缺300元，经查180元属于出纳员责任，应由出纳员赔偿， 120元原因不明。 会计分录： 借：其他应收款 180货货 币币 资资 金金 其他货币资金银行存款现金管理费用 120贷：现金 300 若是盘盈，原因不明。 会计分录： 借：现金 300贷：营业外收入 300二、银行存款二、银行存款 （一）银行存款的概述：存放在银行或其他金融机构的货币资金。 （二）科目使用：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算， 不在本科目核算 （三）典型业务
4、（略） 三、其他货币资金三、其他货币资金 （一）其他货币资金概述：除现金、银行存款以外的各种货币资金。 （二）科目使用：核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信 用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金 （三）典型业务【案例案例】 以银行汇票存款为例 甲小企业到乙企业采购A材料，发生下列经济业务： 2月3日，填制银行汇票申请书38 000，银行受理。根据银行汇票申请书存根联，作分录如下： 借：其他货币资金银行汇票 38 000贷：银行存款 38 000 2月7日，向乙企业购进A材料一批，货款30 000元，增值税5 100元，一并以面额35 100元的银行汇 票付讫
5、。材料入库，余款尚未退回，做分录如下： 借：材料 30 000应交税金应交增值税（进项税额） 5 100贷：其他货币资金银行汇票 35 100 2月11日，银行转来多余款收账通知，金额为2 900元，系本月3日签发的银行汇票使用后的余额，作 分录如下： 借：银行存款 2 900贷：其他货币资金银行汇票 2 900第三节第三节 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据一、应收票据 （一）概述应 应 收 及 预 付 款 项预付账款应收账款应收票据其他应收款小企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 注意：应收票据入账价值-面值 （二）科目使用 1、如为带息应收票
6、据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提 的利息增加应收票据的账面余额， 借：应收票据 贷：财务费用 2、因付款人无力支付票款，按应收票据的账面余额 借：应收账款 贷：应收票据 3、到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其 应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。 4、小企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到 期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的 坏账准备。 （三）典型业务【案例案例】 甲小企业09年3月1日，向乙公司销售一
7、批商品，增值税发票上注明售价200万元，增值税34万 元，收到一张3个月期的商业承兑汇票 会计分录： 销售时：借：应收票据 2 340 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税金一应交增值税（销项税额） 340 0006月1日收款时： 借：银行存款 2 340 000贷：应收票据 2 340 000 承上例；假定乙企业09年6月1日票据到期时无力付款，甲小企业会计处理； 借：应收账款 2 340 000贷：应收票据 2 340 000二、应收账款二、应收账款 （一）概述：小企业因销售商品、提供劳务等应收取的款项。（赊销） （二）科目使用 1、不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款
8、项也在本科目核算 2、定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备 典型业务见收入部分 三、预付账款三、预付账款 （一）概述：按照合同规定预付的款项。 （二）科目使用 预付账款业务不多的小企业，可合并“应付账款”科目核算 （三）典型业务【案例案例】A小企业按规定用银行存款10 000元，预付给M公司订购材料200公斤（单价90元）的采购订金， 编制会计分录如下： 借：预付账款M公司 10 000贷：银行存款 10 000 上例中，若A小企业收到订购材料的发票，其中货款18000元，增值税3060元。编制会计分录如 下： 借：材料 18 000应交税金应交增值税（进项
9、税额） 3 060贷：预付账款M公司 21 060 上例中，A小企业应补付货款11 060元（21 060-10 000），编制会计分录如下： 借：预付账款M公司 11 060贷：银行账款 11 060四、其他应收款四、其他应收款 （一）概述 除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及预付款项。如：应收的各种罚 款、存出保证金等。 （二）科目使用 1、不设置备用金科目的小企业拨出的备用金 也可通过其他应收款核算 2、应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的 坏账损失，并计提坏账准备 。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照应收账款科目的 相关规定处
10、理。 五、坏帐准备计提五、坏帐准备计提 （一）（未雨绸缪）计提范围 应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票 据（先转入应收账款再计提） （二）计提方法 应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法 （三）计提金额 当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或）本科目的贷 方余额（或借方余额） 1.提取： （1）应提数余额 借：管理费用 贷：坏帐准备 （2）应提数余额 借：坏帐准备 贷：管理费用 2.发生坏帐损失，冲销坏帐准备 借：坏帐准备 贷：应收账款 3.坏帐收回 借：应收账款贷：坏帐准备 借：银行存款贷：应收账款（三）典型业务（三）典型业务【案例案例】 某小企业坏帐准备提取比例10，2008年末应收款项余额800万元，坏帐准备余额贷方50万。 会计处理如下： (1)2008年收到上年已核销的坏帐20万元，本期实际发生坏帐损失40万。 收回20万 借：应收账款 20贷：坏帐准备 20 借：银行存款 20 贷：应收账款 20 发生坏帐40万 借：坏帐准备 40贷：应收账款 40 (2)2008年末余额应收账款800万会计应补提坏帐准备：80010%-(50+20-40)=50万借：管理费用 50贷：坏帐准备 50
