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1、利用税均衡点避税降低成本利用税均衡点避税降低成本一个好的企业必须要有一个好的精通税法的 CFO，通过对员工薪酬激励的筹划，既可 以增加员工和企业的税后收益，又能有效地达到节税和激励的双重效果。 企业总是希望“以最小的成本达到最好的激励”。 去年个税法的修改，沸沸扬扬的公众讨论大多指向个税免征额，甚至有人认为 3500 元 的个税免征额偏高。殊不知，个人不容易，企业更不容易。举例来说，在现行 3500 元个 税免征额情况下，以北京为例，税前月收入为 1 万元的员工，其应缴纳个税 322.70 元，应 缴纳社保与公积金合计 2223 元，税后月收入约为 7454 元；而另一方面，企业配套总支出 为
2、 14410 元约为个人实际收入的 2 倍！这无疑反映了我国企业用工成本高企的尴尬现 状。我们不妨用北京万禾公司的现实案例加以探讨。 万禾公司是一家节能行业的准上市公司。根据北京市对“五险一金”的缴费规定，万禾 公司每个月为员工缴纳的费用具体为：养老保险 20%+医疗保险 10%+失业保险 1%+工伤保 险 0.3%+生育保险 0.8%+住房公积金 12%。税费高达 44%!怎么办？万禾公司优化薪酬设计 的第一步就是拿年终奖“开刀”。 按照新个税的规定，年终奖的计算中，一共有 7 个税率，由于不同的税率对应不同的 全月应纳税所得额，也就划定出了 6 个区间，正是由于这 6 个区间的临界点，才导
3、致了年 终奖“多发少得”的情况。这些临界点分别是：18001 元19283.33 元、54001 元60187.50 元、108001 元 114600 元、420001 元447500 元、660001 元706538.46 元、960001 元 1120000 元。而企业的应对之策，就是在发放年终奖时要按整数发，要对照个人所得税 的税率表，考虑除以 12 个月份，确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽，千万 不要多发那 1 元钱！这 1 元钱就是年终奖发放传说中的临界点。 万禾公司正是充分运用了这个临界点技巧，使公司少支付了约 48 万元的用工成本。 一般来说，企业员工薪酬一般都分为
4、月工资和年终奖两部分，后者是企业激励员工的主要 方式。然而，月工资和年终奖支付比例不同，会造成员工个人所得税税负的差异。对企业 来说，也就是要准确划分好月工资和年终奖的比例，要么削减每月的部分工资，加到年终 奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去这两种“削峰填谷”的操作要视企 业最终发给员工工资和年终奖的多少进行权衡确定。 比如万禾公司项目部邹总监的工资薪金所得扣除“五险一金”等免税项目后，年应纳税 所得额为 150000 元，每月收入为 12500 元，每月扣除标准为 3500 元，则每月应纳个人所 得税为（12500-3500）25%-1005=1245 元。邹先生每月税后工资为
5、11255 元，全年应纳 个人所得税为 124512=14940 元。这里面就存在筹划空间。如可以将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，按最 大限度适用低档税率，即 10%税率推算，假定每个月扣除“五险一金”后给邹总监发放 7000 元工资，年终奖金最多可发放 66000 元，则每月工资应纳个人所得税：（7000-3500）20%- 555=145 元，表明全年需要缴纳个人所得税 1740 元，而年终奖应纳税额为 6600020%- 6660=6540 元，则邹总监全年薪酬应纳个人所得税为 1740+6540=8280 元。也就是说，税 收筹划可为邹总监节税 6660 元；从企业的角度来看
6、，这笔 6660 元钱实际上就是为企业节 省下来的。事实上，节约的这笔 6660 元钱只是总节约额的冰山一角。也就是说企业不单单通过调 整工资与年终奖的比例的方法，少支出了 6660 元的现金，而且通过降低邹总监的实发工资， 相应的，其“五险一金”的工资基数就下降了，企业相应配套支出就少了。除此之外，奖金和分红之间也存在一个纳税均衡点。这个纳税均衡点是：发多少奖金 （X）交纳的税（Z）与发多少分红（Y）交纳的税（Z）是一样的。找到了这个均衡点 Z，如果纳税额小于 Z，我们就发奖金，因为此时奖金的适用税率低于 20%，若是分红就要按 20%的税率纳税；如果纳税额大于 Z，我们就分红，因为分得再多，税率都是按 20%计算， 若是发奖金就要按大于 20%的税率计算纳税。万禾公司就充分运用了这个纳税均衡点原理，经过精算，一年为股东节约了 80 余万元 的个人所得税支出。所以，在对待奖金和分红的问题上，要让财务人员算一算，如何发放 更合算，做到一举两得，减轻了税负又没有税收风险。一个好的企业必须要有一个好的精通税法的 CFO，通过对员工薪酬激励的筹划，既可 以增加员工和企业的税后收益，又能有效地达到节税和激励的双重效果。这样，企业成本 降低了，也避免了税收风险。
