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1、会计处理方法的选择对纳税筹划的影响会计处理方法的选择对纳税筹划的影响【摘要】随着世界经济一体化的迅速发展，全球市场环境更加激烈。现阶段世界的各 个国家由于经济发展战略以及政策倾向的不同，区域性政治以及行业之间的不同。在税收 政策方面存在较大的差异性，这就为企业的纳税筹划提供了广阔的平台。如何合理的纳税、 纳税的最佳时间等纳税筹划已经成为企业降低运营成本的重要途径。企业的纳税筹划是建 立在国家政策允许的基础上，按照国家制定的与税收相关的法律法规，通过对企业的筹资 方式、运营方式、投资项目、理财管理等经济活动进行科学、合理的事先筹划，以最大限 度的减轻企业的说收负担，最终实现企业的成本地、效益高的
2、发展目标，一定程度上提高 了企业的核心竞争力。 【关键词】会计，纳税筹划 一、内蒙古伊利乳业纳税筹划的研究背景 企业为了自身的生存和发展，越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳 税成本，于是纳税筹划由此产生并逐步发展。依法纳税是企业应尽的一项义务，但不需要 交纳比税法规定的更多的税收也是企业作为纳税人的一项最基本的权利。因此，在一个健 全和透明的法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减轻负税的目的，是无可指责的。 在中国经济快速发展的过程中，涌现出一批高速增长的企业，近年来，乳制品行业在 国民经济中的地位迅速提升，同粮油、肉制品、水产等产业一样成为与人们日常生活息息 相关的产业。因而
3、我国乳制品行业呈现出良好的发展势头。但是由于供求关系失衡、市场 无序竞争、技术水平低下等原因，导致在整体行业发展良好的情况下，相当一部分企业特 别是中小型企业的经营举步维艰。随着现代企业管理理念的普及，这些高速增长的企业开 始重新审视自身的发展战略。 二、纳税筹划研究目的与意义 在税制不断完善的今天，税收是不可避免的，而要合理降低税收成本，就必须进行纳 税筹划。纳税筹划的普及和应用，将有利于提高我国公民的纳税意识，同时促使税务机关 的征税走向更加成熟的法制轨道。 纳税筹划的成功能直接给纳税人带来资金上的收益，推动相关项目的成功，所以说纳 税筹划是一项产生附加值的经济行为。一项好的纳税筹划方案应
4、该有利于企业的发展，纳 税筹划所具有的科学性和艺术特征也使其和偷逃抗骗税截然分开。它不仅仅局限于理论知 识，还要求贯通现有的税收政策法规，并能较好地把其与企业的财务管理与会计活动精心 结合和灵活应用。因此，本选题研究的实践意义在于将税收的制约导向功能有机地融汇于 企业财务决策过程中，促使企业理财行为的科学合理化，最终达成企业经济效益与政府税 收收入的协调增长；将企业纳税筹划与企业会计政策选择有机地结合起来，更好地为企业 经营决策服务。 三、会计处理方法与纳税筹划相关理论概述 （一）会计处理方法 会计处理方法是指企业在会计核算中所采用的具体实施方法，一般来说有以下几种方 法：存货计价方法、固定资
5、产折旧方法、收入确认、企业所得税会计处理方法、外币折算 会计处理方法、坏账损失核算方法、编制合并会计报表等。弄清楚经济事项的来源、产生 的问题以及预想的解决目标是在选择合理的会计处理方法之前应该做的事情。应熟悉运用 会计准则，以实质重于形式的会计原则为实施准则，谨慎冷静分析，找到正确的会计处理 方法，不能被问题表面复杂的现象所迷惑。选择适合的会计处理方法，提高工作效率，并 且为企业争取最大的利益。 （二）纳税筹划 纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、 尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容 等，对企业涉税事项进行的旨
6、在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经 营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划 活动。它是纳税人的一项基本权利，纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明 显的排他性和为己的特征。纳税筹划并不是指偷税、避税等性质，是在现行税法下进行的 非违法行为。偷税是指纳税人有意违反税法的有关规定，采取一系列不正当的手段，使税 务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税或不纳税的目的。避税是纳税人在熟知法律 及其规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资活动、
7、投资活动、经营 活动等一系列涉税行为的安排，以达到规避或减轻税负的活动。 纳税筹划用于企业节税是税法允许甚至鼓励的。在形式上，它以明确的法律条文作为 依据；在实行中，又是顺应立法意图的。换句话说，节税的动机是合理的，手段是合法的。 这种行为不仅是企业本身的利益获得最大化，而且进行依法纳税，维护了国家的税收利益。（三）会计处理方法与纳税筹划的关系 我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其是进行所得税筹 划时，税种筹划与会计处理方法的选择的影响是最为明显的。缩小税基、延期纳税、采用 低税率、税收优惠以及涉税零风险等都是进行纳税筹划的途径，在这些途径中，与会计处 理方法的选择相关
8、的纳税筹划主要是延期纳税和缩小税基。因此，企业可以选择恰当的会 计处理方法进行纳税筹划，使得企业最终达到节税的目的。 四、伊利集团的会计处理方法与纳税筹划分析 （一）伊利集团财务经营状况 从 2003 年至今，伊利集团始终以强劲的实力领跑中国乳业，并以极其稳健的增长态势 成为了持续发展的行业代表。2011 年 112 月，伊利股份实现营业收入 374.5 亿元，同比 增长超过 26%，超额完成全年既定任务。产品结构和品牌的双重升级成为增长的核心驱动 力，随着产能的全面释放，伊利的龙头地位日趋稳固。 表 1 选择的是伊利集团 2009 年到 2011 年的利润表数据，从上面的数据中可以看出， 伊
9、利集团 2009 年到 2011 年营业收入呈逐年上升的趋势，净利润也是逐年上升的，这就说 明企业采取合理的营销策略，正当的管理。拥有良好地内部控制，使得伊利企业逐年盈利， 财务经营状况良好。 （二）会计处理方法选择与纳税筹划分析 下面从存货计价方法的选择与固定资产折旧方法的选择两个方面来分析伊利集团在生 产经营过程中是如何进行纳税筹划的。 1.存货计价方法的选择 在会计工作中，存货计价方法有很多，例如：个别计价法、加权平均法、先进先出法、 后进先出法、计划成本法等。在所得税实行比例税制环境下，对存货计价方法进行选择， 就要充分考虑市场物价变化趋势因素对企业纳税筹划的影响，可以分为两种情况：物
10、价持 续上涨与物价持续下跌。若为前者，伊利集团在进行存货计价方法选择时可以选择后进先 出法，这样使得期末存货成本降低，销售成本提高，得出的应纳税所得额的基数相对减少， 因此可以减轻企业所得税负担；若为后者，伊利集团在进行存货计价方法选择时可以选择 先进先出法，相对减少企业当期收益，最终使企业所得税负担减轻。由此可以看出，市场 物价的变化影响着企业存货计价方法的选择。因此，企业在利用存货计价方法的选择上进 行纳税筹划时需要进行充分的市场调查，进而获得准确、详细的资料，并对其进行认真地研究、分析，在此基础上对下一年度的物价趋势做出准确的判断，最终 选择适合的存货计价方法使企业纳税负担最小化。 据有
11、关数据分析，在存货计价方法的选择上，个别计价法算出的结果要高于先进先出 法，所以，应当选择个别计价法，这样会使得成本增加，利润下降，这样可以减少应纳税 额。 2.固定资产折旧方法的选择 企业经常用的固定资产折旧的方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额 递减法等。在选择会计处理方法之前，首先要认真地分析这种折旧方法会给企业带来什么 样的纳税筹划收益。目前来说，企业中一种较为有效的节税方法就是加速折旧法，它的特 点就是前后期的折旧额是不同的，前期较大，后期较小，因此利润也会相应的是前期少， 后期多。这样企业实现的节税收益就是采用快速折旧法而产生的企业所得税预期减少额的 现值与采用直线法而
12、产生的企业所得税预期减少额现值的差额，这是由于资金时间价值产 生的。对于伊利集团来说，可以缩短固定资产的折旧年限，这样就可以加速固定资产成本 的回收，可以延期缴纳税款。在比例税制下，如果各年所得税税率不变，最好选择加速折 旧法，主要是因为采用这个方法可以使得最新的使用期间折旧较多，而在后面的年份提取 的折旧较少，可以使企业获得延期纳税的好处。在通货膨胀情况下，企业最好还是采用这 个方法，这样可以加快固定资产的折旧速度，缩短资产回收期，使前期折旧成本取得更多 的节税收益。 据分析，年限平均法=原值*年折旧率，使用年限平均法得出的数额明显大于双倍余额 递减法得出的数额，双倍余额递减的方法是，年折旧
13、率=2/项目的使用年限，年折旧额=项 目原值*年折旧率。累计折旧额多了，年末转入固定资产清理核算时，相应增加固定资产清 理账户的贷方数额，从而转入当期损益科目时（管理费用科目）费用就会增加，因此在缴 纳税款时，抵扣额增加，应纳税额减少。因此，伊利集团采用年限平均法来计提折旧额。 四、纳税筹划中会计处理方法选择的注意事项 企业在利用会计处理方法进行纳税筹划时，应当做到以下几点：既要重视税法的强制 性，还要重视它对会计处理的调整功能，最终选择的纳税筹划方案既要符合企业的整体利 益，也要符合其长期战略目标，因此，达到税负最低不一定就是企业纳税筹划最好的选择。（一）重视税法的强制性及其对会计处理的调整
14、功能 企业在进行纳税筹划时，要注意针对一个问题的处理会不会出现会计与税法存在差异 的情形。如果利用会计核算方法，就绝对不能存在与税法规定有冲突的情形，否则会给企 业带来不必要的损失。因为税法和会计法规调整的经济法律关系不一样，导致出发点和目 的也就有所不同，就出现了两者存在的差异。前者是在维护投资人和其他利益人的合法权 益，保证正常的经济秩序和会计秩序；后者是维护国家的利益，保证国家和公司合理的分 配关系。它们在处理经济事项时遵循的原则也是不一样的。 会计上规定，企业在期末应对各项资产采用一定方式预计可能发生的损失，还要对发 生损失计提损失准备。这是因为在会计制度上认为公司经营存在风险，而且对
15、可能发生的 损失提前计入相关损益。而在税法上规定，实际发生的损失可以在税前扣除，除了坏账准 备不可以在税前扣除。这个是因为税收法规认为经营风险不应由国家税收承担，对公司发 生的损失应当在实际发生时予以确认。会计上规定，公司自行决定计提坏账准备的方法， 行业提取比例也是不同，而且应收票据的金额没有包括在计提坏账的年末应收账款里；而 税法规定应收票据的金额包括在计提坏账的年末应收账款里，坏账准备提取比例不得超过 应收账款余额的千分之五。 税法具有强制性，因此纳税人税前扣除的各项费用都应该受到税务机关的审核，审核其合法性和真实性，否则将会受到主管税务机关的处罚。所以，公司在纳税筹划时必须进 行充分的
16、考虑需要进行协调统一处理的事情。若是税法的强制性对会计处理的调节功能被 筹划人员所忽略，很可能使其达不到预期的筹划效果，甚至会给公司带来损失。 （二）符合企业的整体利益和长期战略目标 企业在利用会计处理方法进行纳税筹划时必须要着眼于企业整体利益的最大化，也要 服从企业的长期战略目标，只有这样，才能使其充分发挥作用。 纳税人在进行纳税筹划时应着眼于整体税负。面临各种各样的纳税问题，这样企业纳 税筹划应着眼于现在复合税制的多税种、多环节、多层次。企业不能只注重个别税种的负 担，而应着眼于整体税负的降低，因此，就必须具有税收链的观念和整体经济的观念。如 果只注重个别税种的负担，那么很有可能降低了个别税负，但是却在整体上提高了税负。 纳税人既要关注减少纳税的事项，也要考虑税收与非税收支出，要将二者结合起来。企业 综合考虑企业自身的实际情况和发展策略，然后衡量纳税筹划方案是否可行，最后做出最 有利于企业的选择。同时，纳税人也应该将筹划方案放在企业整体经营决策过程中来判断 它的时效性。纳税筹划方案不能为了筹划而筹划，它是为企业整体价值最大化服务的，不 能因为企业的某个部门所作的纳税筹划方案使得本
