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1、（四）固定资产的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本， 如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不 满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计 折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的可资本化的 后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使 用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用
2、等后续支出，借记 “管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定 资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。 【教材例 1-87】甲航空公司 2000 年 12 月购入一架飞机总计花费 8 000 万元（含发动 机） ，发动机当时的购买价为 500 万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。 2009 年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部 性能更为先进的发动机。新发动机购价 700 万元，另需支付安装费用 5.1 万元。假定飞机 的年折旧率为 3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司
3、应编制如下会计分录： （1）2009 年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003%8=19 200 000（元） ，将固 定资产转入在建工程。 借：在建工程 60 800 000累计折旧 19 200 000贷：固定资产 80 000 000 （2）安装新发动机： 借：在建工程 7 051 000贷：工程物资 7 000 000银行存款 51 000 （3）2009 年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 0003%8=3 800 000（元） 。终止确认老发动机的账面价值。 借：营业外支出 3 800 000贷：在建工程 3 800 000 （4）发动机安装完毕，投入
4、使用： 固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元) 借：固定资产 64 051 000 贷：在建工程 64 051 000 【教材例 1-88】2009 年 6 月 1 日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修 理过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为 20 000 元，甲公 司编制如下会计分录： 借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬 20 000 【教材例 1-89】2009 年 8 月 1 日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修 理，修理过程中发生维修人员工资为 5 000 元
5、。 本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项 固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门 等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会 计分录：借：管理费用 5 000贷：应付职工薪酬 5 000 【例题 103单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为 100 万元，已 提折旧为 60 万元。改建过程中发生支出 30 万元。被替换部分固定资产的账面价值为 5 万 元。该建筑物改建后的入账价值为( )万元。 A.65 B.70 C.125 D.130 【答案】A 【解析】改建后的入
6、账价值=(100-60)+30-5=65（万元） 。 （五）固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债 务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 企业出售、报废或者毁损等固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入 当期营业外收支。固定资产固定资产 固定资产清理银行存款银行存款应交税费 营业外收入营业外支出原材料其他应收款转入清理转入清理支付清理费用变价收入残料入库保险赔偿计算交纳的税金清理净收益清理净损失累计折旧、固定资产减值准备【教材例 1-90】甲公司出售一座建筑物，原价为 2 000 000 元，已计提折旧 1 000
7、 000 元，未计提减值准备，实际出售价格为 1 200 000 元，已通过银行收回价款，甲公司 应编制如下会计分录： （1）将出售固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 1 000 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 000 000 （2）收回出售固定资产的价款时： 借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 1 200 000 （3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为 5%，应纳税 为 60 000（1 200 0005%）元： 借：固定资产清理 60 000贷：应交税费应交营业税 60 000（4）结转出售固定资产实现的利得时： 借：固定资
8、产清理 140 000贷：营业外收入非流动资产处置利得 140 000 【教材例 1-91】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价 500 000 元， 已计提折旧 450 000 元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入 20 000 元，报废清理过 程中发生清理费用 3 500 元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收 影响，乙公司应编制如下会计分录： （1）将报废固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 50 000累计折旧 450 000贷：固定资产 500 000 （2）收回残料变价收入时： 借：银行存款 20 000贷：固定资产清理 20 000 （3）支
9、付清理费用时： 借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500 （4）结转报废固定资产发生的净损失时： 借：营业外支出非流动资产处置损失 33 500贷：固定资产清理 33 500 【教材例 1-92】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价 4 000 000 元，已计 提折旧 1 000 000 元，未计提减值准备，其残料估计价值 50 000 元，残料已办理入库，发 生的清理费用 20 000 元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失 1 500 000 元，尚未收 到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录： （1）将毁损的仓库转入清理时： 借：固定资产清理 3 00
10、0 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 4 000 000 （2）残料入库时： 借：原材料 50 000贷：固定资产清理 50 000 （3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 20 000贷：库存现金 20 000 （4）确定应由保险公司理赔的损失时： 借：其他应收款 1 500 000贷：固定资产清理 1 500 000 （5）结转毁损固定资产发生的损失时： 借：营业外支出非常损失 1 470 000贷：固定资产清理 1 470 000 【例题 104多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ） 。 （2010 年）A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C
11、.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本 【答案】ABCD 【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发 生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷 方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。 【例题 105单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金） ，原价 160 000 元，已 提折旧 45 000 元，出售设备时发生各种清理费用 3 000 元，出售设备所得价款 113 000 元。 该设备出售净收益为（ ）元。 A.-2 000 B.2 000 C.5 000 D.-5 000 【答案】D 【解析】该设备出售净收益=113 000-（160 000-45 000+3 000）=-5 000（元） 。 （六）固定资产清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真 实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏 的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时
