保荐代表人考试审计与评估

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1、S1.4.3 审计与评估审计与评估大纲大纲: :熟悉会计责任和审计责任的区别。熟悉会计责任和审计责任的区别。 会计责任和审计责任 （一）会计责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务 报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括管理层对编制财务报表的责任具体包括： 1选择适用的会计准则和相关会计制度； 2选择和运用恰当的会计政策。 3、根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 注意：管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。 （二）审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见对财务报表发表审计意见

2、是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 补充：注册会计师的法律责任 1、行政责任主体法律责任种类注册会计师个人警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书会计师事务所警告、没收违法所得没收违法所得、罚款、暂停暂停执业、撤销2、民事责任 虚假陈述中承担推定责任。 （三）会计责任与审计责任的区分 1、会计责任的目的是为了编制会计报表，审计主要起鉴证作用。 2、财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任完全责任； 第二，如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为 财务报表已经注册会计师审

3、计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会 计师没有履行好审计责任。大纲：掌握公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续大纲：掌握公司在财务方面、经营方面以及其他方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。经营假设产生重大疑虑的事项和情况。（一）持续经营假设审计的基本思路（注意：资产负债表日后（注意：资产负债表日后 12 个月）个月） 关注是否存在对持续经营假设构成重大疑虑的事项或情况实施审计程序确定以持续 经营假设为基础编制会计报表是否合理确定对审计报告的影响 （二）对持续经营假设构成重

4、大疑虑的事项或情况 （1）被审计单位在财务方面财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情 况主要包括：无法偿还到期债务；无法偿还即将到期且难以展期且难以展期的借款等；（2）被审计单位在经营方面经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情 况主要包括：关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策等； （3）被审计单位在其他方面其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情 况主要包括：严重违反有关法律法规；异常原因导致停工、停产等。 （三）管理层责任与会计师责任 1、管理层责任： 对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性

5、； 评估期限应是自资产负债表日期的下一个会计期间。 2、会计师责任 评价管理层对持续经营能力做出的评估； 在计划设计工作和实施风险评估程序时，应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况【关注应当贯穿于审计工作的始终关注应当贯穿于审计工作的始终】 只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能 力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。 补充：持续经营能力假设对审计结论的影响补充：持续经营能力假设对审计结论的影响具体情形具体情形审计意见类型审计意见类型一般情况无保留+强调事强调事 项段项段充分描述事项或提出有效应对计划同时存在多项重大不

6、同时存在多项重大不确定确定无法表示假设合理未能充分披露或提出有效措施保留或者否定运用持 续经营 假设假设不合理否定适当 评估运用其 他基础假设合理充分披露无保留+强调事 项段未适当评估保留或无法表示 意见例题某上市公司存在下列情况中，属于可能对其持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有( )。A.财务总监甲离职，已经重新聘请财务总监乙；B.主导产品为剧毒农药，根据国家禁止、限制部分高毒农药品种生产和销售的产业政策，企业将面临被强制淘汰的政策风险C.由于无法履行与中国银行 2 亿元借款合同所规定的流动比率的条款，有可能被银行要求提前偿还该巨额借款D.遭遇强台风袭击，部分仓库进水，导致 10%的存

7、货报废【答案】BC大纲：熟悉审计重要性的定义和运用。大纲：熟悉审计重要性的定义和运用。（一）含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他 错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 1、重要性概念中的错报包含漏报。 2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4、重要性的确定离不开具体环境。 5、对重要性的评估需要运用职业判断。 6、重要性水平与证据数量成反向关系。 【重要性水平越高，面临的审计风险越低，需重要性水平越高，面临的审计风险越低，需 要的证据也

8、越少要的证据也越少】 注意重要性在计划审计工作和评价错报影响时在计划审计工作和评价错报影响时都要运用。 【审计重要性概念的运用贯穿审计重要性概念的运用贯穿 于整个审计过程于整个审计过程】 （二）重要性水平的确定 1、计划审计工作时确定计划的重要性水平，考虑因素 （1）对被审计单位及其环境的了解、审计目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、 财务报表项目的金额及其波动幅度。 （2）从性质方面考虑重要性 （3）从数量方面考虑重要性 A、财务报表层次的重要性 B、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平，又称“可容忍错报” 。重要性水平（反比）审计风险=重大错报风险检查风险【K=XY】【重要性水

9、平决定审计风险，而审计风险不会影响重要性水平。不能人为地调高重要重要性水平决定审计风险，而审计风险不会影响重要性水平。不能人为地调高重要性水平而降低审计风险水平。性水平而降低审计风险水平。 】重大错报风险=固有风险+控制风险降低检查风险水平的方式：范围大、时间后、手段毒面临的审计风险与审计证据呈同向关系；面临的审计风险与审计证据呈同向关系；可接受的审计风险与审计证据呈反向关系。2、对重要性水平的调整 如果注会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下 列方法将审计风险降至可接受的低水平：【重要性水平重要性水平审计风险审计风险 K，为了降低审计，为了降低审计风险风险】 （

10、1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报 风险，并支持降低后的重大错报风险水平；【控制风险，降低重大错报风险，即控制风险，降低重大错报风险，即 X】 （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 【降低检降低检 查风险查风险】 3、评价错报的影响 （1）尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。已经识别的具体错报和推断误差。 （2）评价尚未更正错报汇总数的影响 尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况： 第一，尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。如果尚未更正错报汇总数低于重要性 水

11、平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 第二尚未更正错报的汇总数超过或接近接近重要性水平。如果尚未更正错报汇总数超过 了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序 的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为 尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（五）重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平 越低，审计风险越卨。这里所说的重要性

12、水平高低指的是金额的大小。通常，4000 元的重 要性水平比 2000 元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是 注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是 4000 元，则意味 着低于 4000 元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有 关审计程序合理保证能发现高于 4000 元的错报。如果重要性水平是 2000 元，则金额在 2000 元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审 计程序合理保证能发现金额在 2000 元以上的错报。显然，重要性水平为 2000 元时审计不 出这样的重大错

13、报的可能性即审计风险，要比重要性水平为 4000 元时的审计风险髙。审计 风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证椐，以将审计风险降至可接受的低 水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 值得注意的造，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平来降低审计风险。因 为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决 定。 由于重要性和审计风险存在上述反向关系，而且这种关系对注册会计师将要执行的审 计程序的性质、时间安排和范围有直接的影响，因此，注册会计师应当综合考虑各种因素， 合理确定重要性水平。大纲：掌握审计意见的基本类型。大纲：掌握审计意见的

14、基本类型。（参见审计 ）例题某上市公司 2008 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，净利润 3000 万。某会计师事务所于 2009 年 3 月对该公司进行审计，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为 500 万元，注册会计师发现该公司 2008 年 10 月销售的一批产品于 2009 年 2 月因质量问题退回损益 36003600 万，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则和相关会计制度规定的情况，审计范围也未受到限制，则下列关于注册会计师对该公司 2008 年财务报表出具审计报告的说法正确的是：A、无需调整 2008 年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准无保留意见

15、的审计报告B、无需调整 2008 年报表，在附注披露销售退回情况，出具带强调事、无需调整 008年报表，在附注披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告C、注册会计师要求调整 2008 年报表，如公司拒绝调整，出具否定意见的审计报告D、注册会计师要求调整 2008 年报表，如公司拒绝调整，出具无法表示意见的审计【答案】C大纲：掌握验资报告、审计证据的获取、预测性财务信息审核报告及前次大纲：掌握验资报告、审计证据的获取、预测性财务信息审核报告及前次募集资金使用情况报告的鉴证报告的格式与内容。募集资金使用情况报告的鉴证报告的格式与内容。 掌握验资报告 （参看审计 ） 审计证据的获取（

16、新增）审计证据的获取（新增） （参看审计 ） 预测性财务信息审核报告 （参看审计 ） 前次募集资金使用情况报告的鉴证报告的格式与内容。规定：规定：前次募集资金使用情况专项报告指引前次募集资金使用情况专项报告指引 （证监发行字（证监发行字20072007 500500 号）号）前次募集资金使用情况鉴证报告股份有限公司董事会：股份有限公司董事会： 我们接受委托，对后附的*股份有限公司（以下简称“贵公司” ）于*年*月通过非公开发行股票募集的资金(“前次募集资金”)截止*年*月*日的使用情况报告(“前次募集资 金使用情况报告”)进行鉴证。 一、管理层对前次募集资金使用情况报告的责任一、管理层对前次募集资金使用情况报告的责任 贵公司管理层的责任是按照中国证监会上市公司证券发行管理办法及关于前次 募集资金使用情况报告的规定编制截止*年*月*日的前次募集资金使用情况报告，并保 证前次募集资金使用情况报告的内容真实、准确和完整，不存在虚假记载误导性陈述或重 大遗漏载、