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1、注册会计师考试综合阶段职业综合能力测试（一）案例 I25 分资料（一）新视野集团股份有限公司（以下简称新视野集团）成立于 2004 年，注册地和运营地位于北京市区中心地段。新视野集团设立广告服务及设备销售两大业务线，在全国范围内的各大商场、车站等场所向顾客提供广告宣传服务，同时向相关企业提供滚动式、数码式显示屏等广告运营设备的销售服务，分别由旗下两家全资子公司新视野传媒广告有限责任公司（以下简称新视野广告）和新视野技术设备有限责任公司（以下简称新视野设备）进行经营。继 2012年完成股份制改造后，新视野集团的股权架构保持稳定。与新视野公司的相关的其他基本概况如下：1.新视野集团财务部建立集团会
2、计核算办法并在全公司范围内统一执行，自 2014年初起，为进一步规范会计计量，财政部先后发布了多项准则的增补或修订版文件，涉及职工薪酬、公允价值计量、长期股权投资核算等领域，新视野集团按照新准则的要求，对核算办法进行修订，自 2014 年 7 月 1 日起执行。2.行业调查报告显示，广告主对外墙体高清显示屏的广告播出需求大幅增长，新视野集团董事会作出战略部署，拟为相关的重大研发项目或资本性支出申请额外的举债或权益融资，以发展该类型业务，保持竞争力。3.新视野广告的客户群体分布在银行、快速消费品、房地产等行业。2014 年末，受经济形势影响，数名重要客户资金周转不力，陷入财务困境，与新视野广告签
3、订重大债务重组协议。新视野广告作出让步，包括延长还款期、修改利息条款等，并同意客户将其拥有的部分动产、不动产等用于抵偿债务。其中，相关不动产所在区域可参考的交易实例较少，新视野广告聘请评估机构对其进行评估。资料（二）泰和会计师事务所自 2012 年起接受新视野集团委托，本期对 2014 年财务报表进行连续审计，以下是泰和事务所项目组获知的部分信息和相关审计工作记录的摘要：1.由于近年海外交易业务量的逐渐增长，相关汇率、税收风险不断增加，集团下半年新设由新视野设备 100%控股的全资子公司 New Vision，专门负责国外广告客户的业务往来。由于公司新设，项目组评估后认为截至年末，该公司的资产
4、总额和收入总额在集团中所占比例均小于 5%，因此将该公司确定为集团审计的非重要组成部分，并拟在集团层面执行分析程序。2.项目组在应对管理层凌驾于控制之上的风险时注意到，新视野广告 9 月及 10 月的财务账簿中存在一定数量的由财务总监编制的会计分录，涉及主营业务收入、成本等重要科目，而财务总监通常不承担编制职责。项目组拟测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。通过向参与财务报告过程的人员询问，得到的答复为该岗位会计经理因病休假，故由财务总监代为编制会计分录，项目组成员认为该答复合理，相关情况无异常。 3.当年 12 月，为应对春节期间的广告业旺季，新视
5、野设备的各大客户进行广告设备的采购，在此期间的销售业务，新视野设备给予客户自签收之日起 10 至 20 天不等的退货期，在此期间，退货的可能性无法估计。订单被批准后，由新视野设备的自有发运部门将设备运抵至客户处，客户接收时，在运输单上签字认可，发运部门高级经理核对客户签字并通知会计部门确认收入。项目组从当月主营业务收入明细账中抽取若干记录，检查是否后附采购合同、订单和运输单等相关单据，未见明显异常。4.新视野广告向项目组提供运营用固定资产的相关财务数据明细，参见表 1。项目组成员了解到本期集团各年固定资产的使用年限、折旧率、残值率等均保持一致，项目组拟获取固定资产明细表，复核加计是否正确，并与
6、总账数和明细账合计数核对是否相符，以应对相关重大错报风险。表 1单位：人民币/万元 2012/12/31 审定数 2013/12/31 审定数 2014/12/31 未审定数运营用固定资产原值 12500 14000 183302012 年审定数 2013 年审定数 2014 年未审定数主营业务成本固定资产折旧3100 3450 36605.审计项目组对新视野设备的应收账款执行函证程序时，客户景宣公司的回函显示，发函地址与新视野设备提供的地址不一致，财务人员解释是由于景宣公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。资料（三）审计项目组在审计过程中注意到以下
7、事项：1.新视野设备本年初成立针对外墙体高清显示屏相关技术的研发小组。2014 年 10 月，显示屏控制系统、箱体结构的相关技术成果专利申请获得批准。项目组成员取得的研发资料显示，总支出金额为 600 万元。其中，研究阶段的市场调研费 80 万元、研发人员的培训费 20 万元和工资 50 万元；开发阶段的材料、劳务成本 400 万元，为运行该资产发生的培训支出 50 万元。同时，考虑到企业所得税对研发支出加计扣除的规定，新视野设备针对该项无形资产账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税负债。新视野设备的无形资产明细参见表 2。表 2单位：人民币/万元 2014 年未审定数无形资产 4500其中
8、：外墙高清显示屏技术专利 6002.2014 年 3 月，新视野广告董事会研究讨论，随着目前行业内外墙体高清显示屏的逐步投入营运，公司现存账面价值为 1300 万元的传统广告看板，其资产价值已经显著下降，预计未来难以大幅回升。公司聘请的评估机构作出的报告表明，现存的传统广告看板在使用寿命内的未来现金流量现值为 900 万元，基于目前市场行情评估的公允价值为 950 万元，如公司拟将其出售，与处置相关的费用约 40 万元。新视野广告于同月计提资产减值准备，相关减值损失明细参见表 3。公司对该资产采用的折旧年限、折旧方法与税法相同，故未确认与之相关的递延所得税资产或负债。表 3单位：人民币/万元
9、2014 年未审定数资产减值损失 1280其中：传统广告看板减值损失 4003.项目组成员注意到，2014 年 10 月，新视野广告与热播电视剧蓬莱阁经纪公司签订广告协议，约定自 2014 年 10 月起，新视野广告在国内各大车站广告屏为该剧提供为期四个月的宣传服务，协议不含税总金额为 600 万元，新视野广告本期将其全额确认为主营业务收入。4.2014 年 9 月，新视野设备外购一批不含税金额为 105 万元的生产用电路板（含运费5 万元），并取得增值税专用发票，当月均认证通过。10 月，新视野设备发现该批电路板由于管理不善而全部受潮损坏，无法进一步投入生产。公司财务扣除有关责任人员赔偿后，
10、将相关损失计入营业外支出。申报纳税时，将认证通过的进项税额从销项税额中抵扣。5. 当年末，新视野集团成立满 10 周年，管理层制定激励政策，向累计在公司服务满5 年、10 年的员工派发“先进奖”奖金，与 2014 年 12 月工资一同发放。公司财务部参照全年一次性奖金的处理办法，单独作为一个月的工资缴纳个人所得税。资料（四）泰和事务所项目组在审计过程中取得新视野设备的企业所得税计算表，相关信息的摘录如下：1.当年，新视野设备设立在海外的全资子公司New Vision 发生亏损，折合人民币共计 105 万元，新视野设备将上述亏损与境内的盈利进行抵减后进行企业所得税的纳税申报。2.当年，新视野设备
11、对一项取得时计税基础为 130 万元的运营用固定资产进行修理，共计发生修理支出 90 万元，修理后该固定资产预计可延长使用年限 5 年。在申报 2014 年度企业所得税应纳税所得额时，新视野设备将上述修理支出全额税前扣除。3. 当年，为庆祝集团公司成立 10 周年，新视野设备向每位参与年会演出的员工发放两套演出服饰，共计支出 25 万元，新视野设备认为该项支出用于工作服饰费用购置，属于合理的劳动保护支出，并在当年企业所得税纳税申报时全额税前扣除。 4.当年，新视野设备经股东大会批准，将其名下的一处房产作为 New Vision 在我国境内办事处的办公场所使用，双方签订的房屋使用协议中约定， N
12、ew Vision 可以自 2014 年6 月 1 日起开始使用这处房产，使用期为 4 年，年租金为 5 万元，于租赁期开始时一次性预付。新视野设备同类房产对外出租的年租金为 20 万元。当年企业所得税纳税申报时，新视野设备将收到的房租 20 万元一次性计入应税收入缴纳企业所得税。资料（五）审计项目组成员王凯接到项目经理苏哲的工作安排，将于近期举行项目组内部关于新视野集团投资相关的问题讨论会，王凯起草邮件，将审计工作中获得的相关背景资料与问题清单发送至项目经理处，以下是相关信息的摘录：苏经理：我们注意到，本期新视野集团有关投资的重要事项如下，被投资单位均与集团无关联方关系。表 4序序号被投资单
13、位名称主营业务 说明21景睿传播互联网创意服务新视野集团于 2013 年初以 200 万元购入该公司 2%的股权，并将其划分为可供出售金融资产核算，2014 年末，管理层对该项资产公允价值的估计为 255 万元。2014 年末，景睿传播宣告发放持有期间的现金股利 1000 万元。22正平物流设备配送及物流服务2014 年以前，新视野集团已持有该公司 40%的股权，并派员参与重大财务和经营决策，对该公司具有重大影响。2014 年末，新视野集团以 150 万元再次购入该公司 20%的股权，自 2014 年 12 月 31 日起能够对该公司实施控制，当日该公司可辨认净资产的公允价值为 750 万元。
14、我们计划在会议中讨论的关键问题如下：1.新视野集团对持有的景睿传播的股票以公允价值进行计量，期末将公允价值变动计入资本公积。由于涉及公允价值计量，项目组聘请一名来自知名证券交易所的外部专家对管理层作出的估计进行鉴定，经评价，该专家具备胜任能力和客观性。我们希望就新视野集团的会计处理方法是否恰当、以及项目组如何评价该专家工作的恰当性向您征求意见。2.新视野集团将景睿传播宣告发放现金股利确认为投资收益，并按照股息、红利所得申报缴纳企业所得税。我们希望就会计处理和税务处理是否恰当向您征求意见。3.针对新视野集团对正平物流的投资情况，我们希望就如何恰当计算其于 2014年 12 月 31 日合并财务报
15、表中应确认的商誉向您征求意见。王凯问题：1.针对资料（一），识别新视野集团 2014 年度财务报表层次存在的重大错报风险，指出其与何种舞弊风险因素相关，并针对所识别的舞弊风险制定总体应对措施。（3 分）2. 针对资料（二）第 1 项至第 5 项，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划及实施的审计程序存在哪些不当之处，并提出改进意见。（5 分）3.针对资料（三）第 1 项至第 4 项，假定不考虑其他条件，逐项判断新视野集团的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见。（6 分）4.针对资料（三）第 4 项至第 5 项，假定不考虑其他条件，逐项判断税务处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（3 分）5.针对资料（四）第 1 项至第 4 项，假定不考虑其他条件，逐项判断新视野设备的企业所得税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。（2 分）6.针对资料（五），假定不考虑其他条件，代项目经理苏哲回答审计员王凯提出的相关问题，并阐述理由。（6 分）
