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1、本章重点内容本章重点内容一、非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定1.非货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的 资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 2.非货币性资产交换的判断在涉及少量补价的情况下，以补价占整个非货币性资产交换金额的比例低 于 25%作为参考。 收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25%支付补价的企业：支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）25% 【特别强调，上述公式的分子、分母均不含增值税】二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量时的非货币性资产交
2、换二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量时的非货币性资产交换1.换入资产成本的确定方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到 的不含税补价）应支付的相关税费方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值支付的含税的补价（收到的含 税补价）可抵扣的增值税进项税额应支付的相关税费注意问题：（1）如果没有给换入企业资产公允价值的资料，用方法二的方法计算换入 资产成本（2）不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值的差额；支付或收到 的银行存款（含税补价）换入与换出资产的含税公允价值的差额2.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值
3、确认收入，同 时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面 价值的差额，计入投资收益。（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时 结转其他业务成本。3.“应支付的相关税费”的处理（1）应支付的相关税费不包括增值税；（2）除增值税以外，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产 处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。三、不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量时的非货币性资产交换三、不具有商业实质
4、或公允价值不能够可靠计量时的非货币性资产交换1.换入资产成本的确定换入资产成本换出资产账面价值支付的补价（收到的补价）应支 付的相关税费 2.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认处置损益。经典习题经典习题一、单项选择题一、单项选择题1.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17%。A 公司以一项固定资产与 B 公司的一项长期股权投资进行资产置换，B 公 司另向 A 公司支付银行存款 1.59 万元。资料如下：A 公司换出：固定资产原 值为 30 万元，已计提折旧 4.50 万元，公允价值为 27 万元，增值税 4.59 万元， 支付固定资产清理费用 0.5 万元；
5、B 公司换出：长期股权投资，账面余额为 28.50 万元，已计提减值准备 6 万元，公允价值为 30 万元。假定该项交换具有 商业实质且公允价值能够可靠计量。假定不考虑其他税费，则 A 公司和 B 公司 的下列会计处理中不正确的是（ ）。A.A 公司换入长期股权投资的入账成本为 30 万元B.A 公司换出固定资产的利得为 1 万元 C.B 公司换入固定资产的入账成本为 27 万元D.B 公司换出长期股权投资确认投资收益为 1.5 万元 答疑编号 5671070101：针对该题提问正确答案D 答案解析选项 D，B 公司换出长期股权投资确认投资收益 30（28.56）7.5（万元）。 2.A 公司
6、以库存商品交换 B 公司生产经营中使用的固定资产，B 公司另向 A 公司支付银行存款 112.5 万元。有关资料如下：A 公司换出：库存商品的账 面余额为 1 080 万元，已计提跌价准备 90 万元，计税价格为 1 125 万元；B 公司换出：固定资产的原值为 1 350 万元，累计折旧为 270 万元；假定该项交 换不具有商业实质，公允价值能够不能可靠计量，不考虑相关的增值税。则 B 公司换入库存商品的入账价值为（ ）万元。A.1 001.25 B.1 192.5C.1 102.5 D.1 082.25答疑编号 5671070102：针对该题提问正确答案B 答案解析在不具有商业实质的情况下
7、 B 公司换入库存商 品入账价值（1 350270）112.51192.5 （万元）。3.A 公司以一项无形资产与 B 公司的一项投资性房地产进行资产置换，A 公 司另向 B 公司支付银行存款 45 万元。资料如下：A 公司换出：无形资产 专利权，账面成本为 450 万元，已计提摊销额 50 万元，公允价值不能可靠计量； B 公司换出：投资性房地产，其中“成本”为 310 万元，“公允价值变动” 为 90 万元（借方余额），公允价值为 450 万元。假定该项交换具有商业实质且 公允价值能够可靠计量，A 公司和 B 公司的会计处理（假定不考虑相关税费） 正确的是（ ）。A.A 公司换入投资性房地
8、产入账价值为 337.5 万元 B.A 公司确认无形资产处置损益为 112.5 万元 C.B 公司换入无形资产入账价值为 405 万元 D.B 公司确认投资性房地产处置损益为 10 万元 答疑编号 5671070103：针对该题提问正确答案C 答案解析选项 AB，A 公司换入投资性房地产的成本 450（万元）；确认无形资产处置损益公允（45045） 账面价值（45050）5（万元）；选项 CD，B 公司取得 的无形资产入账价值45045405（万元）；确认处置损 益450（31090）50（万元）。4.甲公司以投资性房地产和作为固定资产的货车交换乙公司生产经营用的 C 设备和 D 设备。有关资
9、料如下：甲公司换出：投资性房地产原值为 45 万元， 已计提折旧 3 万元，公允价值为 65 万元；货车原值为 30 万元，已计提折旧 10 万元，公允价值为 30 万元；合计公允价值为 95 万元。乙公司换出：C 设备原 值为 25 万元，已计提折旧 10 万元，公允价值为 20 万元；D 设备原值为 60 万 元，已计提折旧 20 万元，公允价值为 60 万元；合计公允价值为 80 万元。假定 该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑增值税等税费。甲公 司收到银行存款为 15 万元。则下列有关甲公司和乙公司会计处理的表述，不正 确的是（ ）。A.甲公司换入 C 设备和 D 设备的
10、入账价值分别为 20 万元和 60 万元B.甲公司换出投资性房地产确认其他业务收入为 65 万元 C.甲公司换出货车确认营业外收入为 10 万元D.乙公司换入投资性房地产和货车的入账价值分别为 20 万元和 60 万元答疑编号 5671070104：针对该题提问正确答案D 答案解析甲公司的会计处理为：换入 C 设备的入账价值（9515）20/（2060） 20（万元）换入 D 设备的入账价值（9515）60/（2060） 60（万元）甲公司换出货车确认营业外收入30（3010） 10（万元） 乙公司的会计处理为：乙公司换入投资性房地产的入账价值（8015） 65/（6530）65（万元）乙公司
11、换入货车的入账价值（8015） 30/（6530）30（万元）5.长江公司以库存商品甲产品、乙产品交换黄河公司原材料，双方均将收 到的存货作为库存商品核算。长江公司和黄河公司适用的增值税税率均为 17%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：长江公司换出：库存商 品甲产品，账面成本 360 万元，已计提存货跌价准备 60 万元，公允价值 300 万元；库存商品乙产品，账面成本 80 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值 60 万元。合计不含税公允价值 360 万元，合计含税公允价值 421.2 万元。黄河公司换出原材料的账面成本 413 万元，已计提存货跌价准备 8 万元，长江公
12、司另向黄河公司支付银行存款 105.3 万元，假定该项交换具有 商业实质且公允价值能够可靠计量，则长江公司取得的原材料入账价值为（ ）万元。A.511.20 B.434.70C.373.50 D.450答疑编号 5671070105：针对该题提问正确答案D 答案解析换入资产的含税价值换出资产含税公允价值 421.2支付的含税的补价 105.3526.5（万元），因为换入 资产的增值税可以抵扣，因此换入资产的入账成本 526.5/（117%）450（万元）。6.甲、乙公司均为一般纳税人企业，适用的增值税率为 17%。甲公司以一 项长期股权投资与乙公司的一项固定资产进行资产置换，甲公司另向乙公司支
13、 付银行存款 71.2 万元。资料如下：甲公司换出：长期股权投资账面价值为 300 万元，（其中成本为 270 万元，损益调整为 20 万元，其他权益变动为 10 万元），假定公允价值无法确定；乙公司换出：固定资产账面价值为 320 万 元（其中成本为 330 万元，已提折旧为 10 万元），公允价值为 360 万元，含税 公允价值为 421.2 万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值（乙公司）能够可靠计量。甲公司和乙公司的会计处理不正确的是（ ）。A.甲公司换入固定资产的入账成本为 360 万元B.甲公司处置长期股权投资确认的投资收益为 50 万元C.乙公司换入长期股权投资入账成本为 35
14、0 万元D.乙公司换出固定资产确认的损益为 40 万元答疑编号 5671070106：针对该题提问正确答案B 答案解析选项 A、B 会计分录：借：固定资产 360（对方的已知金额）应交税费 61.2贷：长期股权投资 300投资收益 50（倒挤）银行存款 71.2借：资本公积 10贷：投资收益 10选项 B、C，乙公司换入长期股权投资入账成本（方法二） 换出资产含税公允价值 421.2含税补价 71.2350（万元） ；乙公司换出固定资产确认的损益36032040（万元）。二、多项选择题二、多项选择题1.下列各项目中，属于非货币性资产的有（ ）。A.可供出售权益工具B.银行本票存款C.长期股权投
15、资D.持有至到期投资答疑编号 5671070201：针对该题提问正确答案AC2.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以 800 万元应收债权换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以公允价值为 600 万元（含税公允价值 702 万元）的生产用固定资产换 取投资性房地产，另收取补价 140 万元D.以公允价值为 600 万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价 160 万元答疑编号 5671070202：针对该题提问正确答案CD 答案解析选项 A 中的应收债权和选项 B 中的持有至到期 的公司债券属于货币性资产，因此，选项 AB 不属于非货币性 资产交换；选项 C，140/600100%23.33%，小于 25%，属 于非货币性资产交换；选项 D，160/（160600） 100%21.05%，小于 25%，属于非货币性资产交换。3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产 公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法有（ ）。A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时 结转相应的成本 B.换出资产为无形资产或固定资产的，换出资产公允价值与其账面价值的 差额，计入营业外收入或营业外支出 C.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额， 计入投资收益 D.换出资产
