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1、龙建路桥股份有限公司 PPP 项目会计核算暂行办法第一章总则第一条为了规范龙建路桥股份有限公司（以下简称“公司”）的 PPP 项目会计核算，明晰权责和程序，特制定本办法。第二条本规定依据 财政部关于印发企业会计准则解释第 2 号的通知、企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量、企业会计准则第 6 号无形资产、企业会计准则第 15 号建造合同、企业会计准则第 14 号收入、企业会计准则第 17 号借款费用、企业会计准则第 8 号资产减值、企业会计准则第 16 号政府补助 、 企业会计准则第 13 号或有事项 、 公司章程、公司财务管理权责及公司的管理需要而制定。第三条鉴于目前 PPP 的六种模
2、式中，只有企业会计准则解释2 号中对 BOT 模式单独进行了规定，本办法主要针对采用此类模式的会计核算进行规范。第四条 本规定适用于公司总部及权属单位。第二章适用会计准则及原则第五条我国 PPP 项目的运作方式根据 关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知财金规定2014113 号（以下简称指南）规定，我国可以采用的 PPP 运用方式主要有：委托运营、管理合同、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交、改建-运营-移交。第六条BOT 作为 PPP 最常见的合同运作模式，是指：社会资本或项目公司承担新建项目资产的规划、设计、融资、建造、运营、维护和服务职责，合同期满后项目
3、移交给政府。应根据财政部关于印发企业会计准则解释第 2 号的通知（财会200811 号）规定进行会计处理。第七条BOT模式下项目公司需要自行建造基础设施的项目的安排对于项目公司需要自行建造基础设施的安排，项目公司应按照企业会计准则第 15 号建造合同确认建造收入。由于 BOT 合同存在不同的收款安排，建造服务的对价按照以下原则确认模式。（一）金融资产核算模式合同规定的基础设施建成后的一定期间内， 项目公司可以无条件的向合同的授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的， 或在项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下， 合同授予方按照合同规定负责将有关差额补偿给项目公司的， 项目公司
4、应当在确认建造合同的同时确认金融资产，并按照企业会计准则第 22号金融工具确认和计量的规定处理。（二）无形资产模式合同规定项目公司在有关基础设施建成后， 从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定，该权利不构成一项无条件收取的可确定金额的货币资金或其他金额资产的权利，此时应在确认收入的同时确认无形资产。（三）混合模式由于合同约定的运作方式不同， 如出现需求风险在授予方和经营方之间共担的安排， 经营方需要将已获得担保部分的对价确认为金融资产，并将剩余部分确认为无形资产。第八条BOT模式下项目公司未提供实际建造基础设施的项目安排对于未提供实际建造服务的项目 （如果基础设施
5、建造发包给其他方的），不确认建造服务收入，而是按照建造过程中支付的工程价款等合同约定，分别采用上述金融资产模式、无形资产模式、混合模式进行核算。第三章具体的会计核算及处理第九条项目筹备的会计核算（一）合同签署前的费用支出在项目签订合同之前，社会资本在谈判过程中发生的调研费用、中介机构费用等，通常情况下不满足资本化条件，应在发生时直接确认当期损益并在社会资本财务报告层面进行列示。借：管理费用贷：银行存款、应付账款、其他应付款等（二）签合同之前交纳的投资竞争保证金的核算社会资本按规定交纳的投资竞争保证金时：借：其他应收款投资竞争履约保证金贷：银行存款需要有担保的，发生的相关费用计入管理费用。第十条
6、项目公司（SPV）成立及投融资的会计核算（一）项目公司开办费的会计核算借：管理费用-开办费用贷：银行存款、应付账款、其他应付款等（二）项目公司资本金投入的会计核算1.收到货币资金投资时借：银行存款贷：实收资本社会资本政府授权投资 XXXX 单位2.收到固定资产及无形资产投资借：固定资产厂房、设备无形资产-土地使用权贷：实收资本社会资本政府授权投资 XXXX 单位第十一条社会资本投资方的会计处理（一）社会资本向项目公司投资时，应当按初始投资成本计入长期股权投资，根据是否重大影响、共同控制、控制项目公司分别采用权益法、成本法进行核算。社会资本投资给项目公司时：借：长期股权投资XX 项目公司贷：银行
7、存款（二）项目公司是否纳入社会资本的合并报表依据企业会计准则第 33 号合并财务报表，如社会资本对项目公司具体控制时，应将其纳入合并报表范围。第十二条社会资本和项目公司融资1.社会资本为项目投资进行融资的会计处理（1）社会资本进行债务融资，应按公允价值扣减交易成本进行初始计量，并按摊余成本进行后续核算。（2）社会资本取得的借款属于统借统贷给项目公司，则同时确认一项长期应收款（或贷款），并按摊余成本来进行后续核算。发行企业债券或优先股时：借：银行存款贷：应付债券XX 债券、XX 优先股（面值）XX 债券、XX 优先股（利息调整）从银行取得统借统贷长期借款或短期借款借：银行存款贷：长期借款XX 银
8、行短期借款XX 银行转给项目公司时：借：长期应收款或其他应收款XX 项目公司贷：银行存款2.项目公司本身进行融资的会计处理（1）项目公司发行债券、从银行取得借款进行债务融资时，会计处理同社会资本。（2）项目公司从社会资本取得借款时：借：银行存款贷：长期借款或其他应付款XXX 企业（即社会资本）第十三条项目公司自已建造工程的建设及竣工的会计核算项目公司自己建造项目工程的情况下，项目公司应根据企业会计准则第 15 号建造合同以及企业会计准则解释 2 号关于 BOT会计处理的规定进行会计处理。1.提交建设期履约保证金项目公司在开始建设之前，提交建设履约性质的保证金时借：其他应收款保证金履约保证金贷：
9、银行存款2.设计方案采购项目的设计方案可以从社会资本处采购，也可以从第三方采购，无论从哪一方采购发生的采购成本均应计入工程施工。借：工程施工合同成本贷：银行存款、应付账款等3.工程材料，机械设备采购及其他成本的归集（1）取得材料和工程用设备时借：原材料材料、设备贷：银行存款、应付账款、应付票据（2）工程领用材料、设备、发生人工费用、保险费用借：工程施工合同成本贷：工程物资、银行存款、应付账款、应付职工薪酬等4.借款及借款费用资本化根据企业会计准则第 17 号借款费用规定：取得借款的核算借：银行存款贷：长期借款、短期借款等符合借款费用资本化条件时借：工程施工合同成本贷：应付债券XX 债券、优先股
10、（利息调整）（也可能在借方）应付利息不符合借款费用资本化条件的借：财务费用贷：应付债券XX 债券、优先股（利息调整）（也可能在借方）应付利息支付利息借：应付利息贷：银行存款5.建造合同收入确认及对价模式资产的确认项目公司应在资产负债表日， 根据完工百分比法和项目合同约定的毛利率确认建造合同收入， 并分别在金融资产模式、 无形资产模式、混合资产模式下确认金融资产或无形资产。确认收入和成本：借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入6.试运营会计处理借：银行存款等贷：工程施工合同成本7.项目验收经过试运营之后，达到预定可使用要求的，经政府、项目公司、监理公司等各方最终验收合格后最终结算全部工
11、程施工成本。工程完工时：借：长期应收款（金融资产模式）无形资产特许经营权（无形资产模式）长期应收款及无形资产（混合模式）贷：工程结算借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利无形资产模式和混合资产模式属于通过非货币性资产的产换取得的无形资产，采用混合模式时，需要根据项目合同约定将对价进行拆分。8.减值测试及核算：项目公司需要对已确认的长期应收款和无形资产依据 企业会计准则第 8 号资产减值及企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量进行判断，如有减值迹象的，并进行减值测试，确实发生减值的，确认减值损失。对于金融资产，如果有确凿表明价值已经恢复的，原确认的减值应予以转回，并计入当期损益。但是转回后
12、的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。无形资产已确认的减值不允许转回。具体会计处理如下：A.发生减值时借：资产减值损失贷：减值准备无形资产减值准备长期应收款减值准备B.金融资产减值准备转回来时借：坏账准备长期应收款减值准备贷：资产减值损失第十四条社会资本建造工程（即项目公司的投资方承建）的建设及竣工的会计核算项目公司委托母公司承建项目的情况下，社会资本自身应根据企业会计准则第 15 号建造合同进行会计处理。项目公司应根据企业会计准则解释 2 号关于 BOT 规定的原则进行会计处理。1.社会资本（施工单位）的会计处理：设计方案采购、保证金等业务同项目公司自行建
13、造的会计处理。建造收入的核算社会资本在资产负债表日，应当根据完工百分比法确认收入。借：主营业务成本合同成本合同毛利贷：主营业务收入与项目公司进行结算借：长期应收款或应收账款 XX 项目公司贷：工程结算项目最终验收项目验收达到预定可使用状态时：借：长期应收款或应收账款XX 项目公司贷：工程结算借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工合同毛利社会资本将贷款转贷给项目公司时 （合同授予方同允许的情况下）借：长期应收款（或其他应收款）项目公司贷：银行存款计提利息时借： 财务费用 （利息不能资本化， 项目不能形成社会资本的资产）贷：应付债券 XX 债券、优先股（利息调整）应付利息计提对项目公司的利息借：
14、应收利息贷：财务费用收到项目公司的利息借：银行存款贷：应收利息支付利息时借：应付利息贷：银行存款2.项目公司的会计处理：（1）项目公司确认工程费并对施工单位办理计量借：长期应收款*PPP 项目成本建筑安装工程费、设备购置及安装费等应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款/应付账款等预付账款其他应付款待结算税金一般征收 11%（2）工程建设其他费用借：长期应收款*PPP 项目成本工程建设其他费应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款/应付账款等（3）项目公司向施工单位支付款项借：应付账款贷：银行存款（4）取得项目贷款借：银行存款贷：长期借款（5）建设期银行利息支出借：长期应收款*PPP 项目利息贷：
15、银行存款/应付利息“建筑安装工程费”包括：临时工程、路基工程、路面工程等；“设备及工具器具购置费”包括：设备工程费、办公及生活家俱购置费等；“工程建设其他费”包括：土地及征用拆迁补偿费、建设项目管理费、研究实验费、建设项目前期工作费等。若工程审计结束后，政府或业主认定的回购基数与该科目有差额的，做一次性调整。（6）项目公司收到转贷款时借：银行存款贷：其他应付款XX 社会资本（7）报表列示在建设期（经审计）报表上列示为“其他非流动资产”；建设期结束经审定后金额列示为“长期应收款” 。第十五条外包第三方承建的建设及竣工的会计核算项目公司和社会资本均未提供实际建造服务， 而是将基础设施建造发包给第三
16、方施工单位，根据企业会计准解释 2 号，项目公司和社会资本均无须确认建造服务收入。除相关对价模式确认资产外，其他的会计处理同项目公司自已建造工程的会计处理。确认相关对价时：借：长期应收款（金融资产模式）无形资产特许经营权（无形资产模式）贷：应付账款建造单位工程施工合同成本第十六条PPP 项目运营会计核算（一）交纳运营阶段维护保证金的核算项目建成后进入运营阶段，会交纳维护保证金，即运营阶段的履约保证金，在交纳时确认为其他应收款，在退还时冲回。如果在项目建设阶段交纳过建设期履约保证金， 则可以使用建设期保证金冲抵部分运营期保证金。支付履约保证金时借：其他应收款运营维护保证金贷：其他应收款建设履约保证金
