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1、 2017 年长沙市中级会计师会计实务第七章典型例题（1）单项选择题【例题 1】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。A.确认为商誉 B.调整资本公积C.计入营业外收入 D.计入营业外支出【答疑编号 21070101】【答案】B【解析】按照企业会计准则第 20 号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益
2、。【例题 2】A、B 两家公司同属甲公司的子公司。A 公司于 201 年 3 月 1 日以发行股票方式从 B 公司的股东手中取得 B 公司 70%的股份。A 公司发行 2 000 万股普通股股票，该股票每股面值为 1 元。B 公司在 201 年 3 月 1 日所有者权益为 3 000 万，A 公司该项长期股权投资的成本为( )万元。A.1 400 B.2 000 C.3 000 D.2 100【答疑编号 21070102】【答案】D【解析】此题为同一控制下的企业合并处理。同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权
3、投资的初始投资成本。合并日被投资企业的所有者权益为 3 000 万元，所以长期股权投资的入账价值为 3 00070%=2 100(万元)。【拓展】此题条件中也可以给出股票的市价，但股票的市价与长期股权投资的成本是没有关系的，因为在同一控制下的企业合并中，长期股权投资的入账价值是以被投资单位的所有者权益的账面价值乘以持股比例确定的。【例题 3】甲公司和 A 公司均为 M 集团内的子公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司以 1 400 万元购入 A 公司 60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费 10 万元。A 公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值总额为 2
4、000 万元，可辨认净资产的公允价值为 2 500 万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。A.1 400 B.1 410 C.1 200 D.1 500【答疑编号 21070103】【答案】C【解析】此题为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2 00060%=1 200(万元)。【拓展】此题和上面例题 2 的区别是，此题有相关税费，这也是一个考点。但同一控制下的企业合并，投资方支付的相关税费不计入长期股权投资的初始投资成本，而
5、是计入当期损益(管理费用);如果是非同一控制下的企业合并，相关税费应计入长期股权投资初始投资成本。【例题 4】甲公司于 2007 年 1 月 1 日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司 60%的股权。投出的原材料账面余额为 5 000 万元，公允价值(计税价格)为 5 400 万元;投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 11 000 万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为( )万元。A.6 600 B.5 400 C.5 000 D.6 318【答疑编号 21070104】【答案】D【解析】非同一控制下企业合并中，应以实际
6、付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。所以本题的正确处理是：借：长期股权投资乙公司 6 318贷：其他业务收入 5 应交税费应交增值税(销项税额) 918借：其他业务成本 5 000贷：原材料 5 000【例题 5】A、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。A 公司于 208 年 7 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 50 万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万元。B 公司 208 年 7 月 1 日所有者权益为 2 000 万元。A 公司
7、由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。A.250 B.50 C.200 D.500【答疑编号 21070105】【答案】 C【解析】此题在长期股权投资入账价值确定的基础上作了延伸，考查用非现金资产投资时损益的确定。根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按企业会计准则第 20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，非同一控制下的企业合并与被投资单位的所有者权益是没有关系的。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。上述
8、业务的会计分录为：借：长期股权投资 1 250固定资产减值准备 50累计折旧 400贷：固定资产 1 500营业外收入 200【例题 6】甲公司 2008 年 1 月 1 日从乙公司购入其持有的 B 公司 10%的股份(B 公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价 520 万元，同时支付相关税费 5 万元。甲公司购入 B 公司股份后准备长期持有，B 公司 2008 年 1 月 1 日的所有者权益账面价值总额为 5 000 万元，B 公司可辨认净资产的公允价值为 5 500 万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。A.520 B.525 C.500 D.550【答疑编号
9、21070106】【答案】B【解析】此题为非企业合并形成的长期股权投资。除企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。【例题 7】A 公司以 2 000 万元取得 B 公司 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 6 000 万元。如 A 公司能够对 B 公司施加重大影响，则 A 公司计入长期股权投资的金额为( )万元。A.2 000 B.1 800
10、C.6 000 D.4 000【答疑编号 21070107】【答案】A【解析】此题中持股比例为 30%，投资企业对被投资单位具有重大影响，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。此题中初始投资成本为 2 000 万元，取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 6 00030%=1 800(万元)，2 000 万元大于 1 800 万元，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。长期股权投资的入账价值就是 2 000 万元，差额 200 万元为商誉。【例题 8】A 公司以 2 000 万元取得 B
11、公司 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 7 000 万元。如 A 公司能够对 B 公司施加重大影响，则 A 公司计入长期股权投资的金额为( )万元。A.2 000 B.2 100 C.6 000 D.5 000【答疑编号 21070108】【答案】B【解析】此题和例题 7 的区别在于，被投资单位的可辨认净资产公允价值为 7 000 万元。则本题中投资单位取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 7 00030%=2 100(万元)，大于初始投资成本 2 000 万元，所以应调整长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的入账价值为 2 100 万元，差额 100 万元
12、确认为营业外收入。本题的分录为：借：长期股权投资 2 000贷：银行存款 2 000借：长期股权投资 100贷：营业外收入 100也可以合并处理：借：长期股权投资 2 100贷：银行存款 2 000营业外收入 100【例题 9】2007 年 1 月 1 日，甲公司购入 B 公司 30%的普通股权，对 B 公司有重大影响，甲公司支付买价 640 万元，同时支付相关税费 4 万元，购入的 B 公司股权准备长期持有。B 公司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益的账面价值为 2 000 万元，公允价值为 2 200 万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。A.600 B.640 C.
13、644 D. 660【答疑编号 21070109】【答案】C【解析】企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本=640+4=644(万元)。借：长期股权投资 644贷：银行存款 注意：这个例题需要掌握的是初始投资成本的概念及初始投资成本与长期股权投资入账价值的区别。初始投资成本是在投资单位初始投资时(即做第一笔分录时)，长期股权投资的金额，而初始投资成本与取得的被投资单位可辨认净资产公允价
14、值份额不一致时，要考虑的是初始投资成本的调整，这时确认的是长期股权投资的入账价值。本题中，初始投资成本为 644 万元，而取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 20030%=660(万元)，差额 16 万元确认营业外收入，即再做一笔分录：借：长期股权投资 16贷：营业外收入 16【拓展】若本题条件不变，问题改为长期股权投资的入账价值为( )万元。则答案为 D。【例题 10】甲公司 2006 年初对 B 公司投资，获得 B 公司有表决权资本的 15%(B 公司为非上市公司)并准备长期持有，对 B 公司无重大影响。当年 5 月 4 日，B 公司宣告发放2005 年现金股利 40 000 元。
15、2006 年 B 公司实现净利润 50 000 元;2007 年 5 月 10 日 B 公司宣告发放 2006 年现金股利 30 000 元，当年 B 公司实现净利润 20 000 元;2008 年 5 月 6日 B 公司宣告发放 2007 年现金股利 35 000 元，当年 B 公司实现净利润 6 000 元。则甲公司 2008 年应确认投资收益的数额为( )元。A.5 250 B.3 750 C.3 000 D.5 000【答疑编号 21070110】【答案】C【解析】此题为长期股权投资的成本法核算。2006 年取得投资前实现的股利，应冲减投资成本：40 00015%=6 000(元)，会计处理为：借：应收股利 6 000贷：长期股权投资 6 0002007 年恢复投资成本：(70 000-50 000)15%-6 000=-3000(元)，会计处理为：借：应收股利 4 500长期股权投资 3 000贷：投资收益 7 5002008 年冲减投资成本：(105 000-70 000)15%-3 000=2 250(元)，会计处理为：借：应收股利 5 250贷：投资收益 3 000长期股权投资 2 2502008
