关联业务往来申报表报送及填写要求的操作指引及实例

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1、 1 关联业务往来申报表 报送及填写要求的操作指引及实例 一、关于关联申报表的报送要求一、关于关联申报表的报送要求 无论当年度是否发生关联业务往来，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业（以下简称“企业”），均应在向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，一并报送关联申报表的纸质报表和电子申报数据。其中： （一）对纳税年度有关联业务往来发生且已具有电子认证身份（CA 认证）的纳税人，在通过互联网完成报送电子版企业所得税年度汇算清缴申报资料时，应附送完整年度关联业务往来报告表的电子版数据。 （二）对纳税年度有关联业务往来发生的其他纳税人，在向主管税务

2、机关报送企业所得税年度汇算清缴申报资料时，应附送完整的年度关联业务往来报告表（纸质）。 2 二、关于关联申报表的填写要求二、关于关联申报表的填写要求 企业应根据国家税务总局关于印发的通知（国税发2008114 号）的填写说明和以下要求填报关联申报表： （一）关联关系表（表一） 1. 关联方包括与企业存在关联关系的企业、组织和个人。 2. 如关联方为个人，“关联方名称”填写关联方的姓名，“纳税人识别号”填写关联方的合法身份证照号码（居民身份证号、护照号等）， “国家（地区）”填写关联方所属的国籍或常住国（地区），“地址”填写关联方住所或实际常住地址。 实例实例 1 1： 根据有关税收政策规定的关

3、联关系判定标准（详见本册子第九部分） ，纳税人有以 下 11 个关联方，应在关联关系表（表一） 中填报所有关联方。 （1）境外法人香港 A 公司（A 公司直接持有纳税人 30股份） ； （2）境内个人张三（张三直接持有纳税人 40股份） ； （3）境外法人美国 B 公司（B 公司持有 A 公司 25股份，注：根据透视原则，视 同 B 公司通过 A 公司间接持有纳税人 30股份） ； （4）境外法人英属维尔京群岛 C 公司、K 公司（K 公司分别持有纳税人 26股份和 C 公司 40股份） ； （5）境内法人 D 公司（纳税人的实收资本为 500 万人民币，汇算清缴年度向 D 公 司借入资金 3

4、00 万人民币） ； （6） 境内法人 E 公司 （纳税人和 E 公司半数以上的高级管理人员均为 M 公司委派） ； （7）境外法人美国 F 公司（纳税人有一名可以控制董事会的董事会高级成员，例 如执行董事，由 F 公司委派） （8）境外法人香港 G 公司（纳税人的董事长同时兼任 G 公司的董事长） （9）境外法人香港 H 公司（纳税人的经营活动必须由 H 公司提供商标使用权、专有技术使用权才能正常进行） （10）境外法人香港 I 公司（I 公司对纳税人的经营有实质控制，控制纳税人的购 买、销售、提供劳务、接受劳务或其他经营活动，如纳税人的产品大部分销售给 I 公司， 产品销售定价或交易条件等

5、由 I 公司决定） （11）境内法人李四（李四与张三属于同一家族） 3 关联关系表（表一）关联关系表（表一） 关联方名称 纳税人识别号 国家(地区) 地 址 法定代表人 关联关系类型 A 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 香港 按实填写 填写企业负责人名字 A 张三 填写身份证或护照号码 中国 按实填写 个人名字 A B 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 美国 按实填写 填写企业负责人名字 A C 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 英属维尔京 群岛 按实填写 填写企业负责人名字 A K 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 英属维尔京 群岛 按实填写 填写企

6、业负责人名字 A D 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 中国 按实填写 填写企业法人名字 B E 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 中国 按实填写 填写企业法人名字 C F 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 美国 按实填写 填写企业负责人名字 C G 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 香港 按实填写 填写企业负责人名字 D H 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 香港 按实填写 填写企业负责人名字 E I 公司 填写法定的纳税人税务 或商业登记号码 香港 按实填写 填写企业负责人名字 F、G、H 李四 填写身份证或护照号码 中国 按实填写 个人名

7、字 H 4 （二）关联交易汇总表（表二） 1. 企业当年度发生关联业务往来，且按规定应准备同期资料的，如企业已准备了同期资料，“本年度是否按要求准备同期资料” 一项中选择 “是” ，否则选择“否”。企业当年度发生关联业务往来，但符合免除准备同期资料条件的，“本年度是否按要求准备同期资料”一项中选择“否”，并同时选择“本年度免除准备同期资料”一项。 2.对“本年度是否签订成本分摊协议”选择项中所指的“成本分摊协议”是指符合特别纳税调整实施办法（试行）第七章所规定的协议范畴。 关联交易汇总表（表二）关联交易汇总表（表二） 金额单位：人民币元（列至角分） 1 1. .本年度是否按要求准备同期资料：是

8、本年度是否按要求准备同期资料：是 否否；2 2本年度免除准备同期资料本年度免除准备同期资料；3 3本年度是否签订成本分摊本年度是否签订成本分摊协议：是协议：是 否否 交易类型 交易总金额 关联交易 境外关联交易 境内关联交易 金 额 比例% 金 额 比例% 比例% 金 额 比例% 比例% 1 2=4+7 3=2/1 4 5=4/1 6=4/2 7 8=7/1 9=7/2 材料(商品)购入 商品(材料)销售 劳务收入 劳务支出 受让无形资产 出让无形资产 受让固定资产 出让固定资产 融资应计利息收入 融资应计利息支出 其他 合 计 5 （三）购销表（表三） 1. 纳税人应将关联销售与非关联销售、

9、境外销售与境内销售具体金额 在栏目一中填报；来料加工工缴费收入应作为商品销售收入在栏目一对应 项目中填报具体情况。 2. 栏目二“按出口贸易方式分类的出口销售收入”中，来料加工方式 的出口销售收入关联金额和非关联金额均不含来料料值，其他贸易方式的 出口销售收入关联金额和非关联金额需含料值。 3. 企业向境外某一企业、组织、个人销售或采购商品（材料）的金额 占企业出口销售总额或进口采购总额 10%（含）以上的，应在栏目三和栏目 四分别填写该境外关联、非关联交易对象的信息及交易情况。 4. 房地产开发企业与其关联方之间的商品房买卖交易应按商品购销 类型作为“材料（商品）购入”和“商品（材料）销售”

10、在（表三）栏目 一对应项目中填报具体情况。 实例实例 2 2： 纳税人本年度购入材料（商品）35000 万元，销售产品（商品）50000 万元，具体如下： （1）以来料加工方式向关联方香港 A 公司出口获得收入（不含料值）15000 万元； （2）以进料加工方式向 A 公司出口销售获得收入（含料值）10000 万元； （3）以一般贸易方式向非关联方日本 B 公司出口销售获得收入 12000 万元； （4）向境内关联方 C 公司销售获得收入 6000 万元； （5）向境内非关联方 D 公司销售获得收入 7000 万元； （6）从关联方香港 A 公司进口原材料 8000 万元（进料加工方式） ；

11、（7）从非关联方香港 E 公司进口原材料 10000 万元； （8）从境内关联方 F 公司购入原材料 6000 万元； （9）从境内非关联方 G 公司购入原材料 11000 万元。 6 购销表（表三）购销表（表三） 金额单位：人民币元（列至角分） 一、总购销 材料（商品）购入 金 额 商品（材料）销售 金 额 购入总额 1=2+5 350000000350000000 销售总额 8=9+12 500000000500000000 其中 进口购入 2=3+4 180000000180000000 其中 出口销售 9=10+11 370000000370000000 其中 非关联进口 3 1000

12、00000100000000 其中 非关联出口 10 120000000120000000 关联进口 4 8000000080000000 关联出口 11 250000000250000000 国内购入 5=6+7 170000000170000000 国内销售 12=13+14 130000000130000000 其中 非关联购入 6 110000000110000000 其中 非关联销售 13 7000000070000000 关联购入 7 6000000060000000 关联销售 14 6000000060000000 二、按出口贸易方式分类的出口销售收入 来料加工 关联金额 非关联

13、金额 其他贸易 关联金额 非关联金额 150000000150000000 0 0 100000000100000000 120000000120000000 三、占出口销售总额 10%以上的境外销售对象及其交易 境外关联方名称 国家(地区) 交易金额 定价方法 备注 A A 公司公司 香港香港 2 25000000050000000 按实填写（请参看特别纳 税调整实施办法第四章） 境外非关联方名称 国家(地区) 交易金额 定价方法 备注 B B 公司公司 日本日本 120000000120000000 四、占进口采购总额 10%以上的境外采购对象及其交易 境外关联方名称 国家(地区) 交易金

14、额 定价方法 备注 A A 公司公司 香港香港 8000000080000000 按实填写（请参看特别纳 税调整实施办法第四章） 境外非关联方名称 国家(地区) 交易金额 定价方法 备注 E E 公司公司 香港香港 100000000100000000 7 （四）劳务表（表四） 1. 劳务收入或支出是指企业提供或接受市场调查、行销、管理、行政 事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服 务发生的收入或支出，具体项目主要有佣金、手续费、设计费、咨询费、 培训费、管理服务费、承包工作款、建筑安装款、文体演出款、市场开拓 费、认证检测费、售后服务费等。 2. 企业提供或接受境外

15、某一企业、组织、个人的劳务所发生的收入或 支出占企业劳务收入总额或劳务支出总额 10%（含）以上的，应在栏目二和 栏目三分别填写该境外关联、非关联交易对象的信息及交易情况。 实例 3： 纳税人在汇算清缴年度获得劳务（服务）收入 4000 万元，支付劳务（服务）费 3500万元，具体交易情况如下： （1） 境外关联方 A 公司为纳税人提供销售服务， 纳税人向 A 公司支付 （或税前列支）销售服务费（也称之为“销售佣金” 、 “客户推介费” 、 “市场调查费”等）1500 万元。 （2）境外非关联方 B 公司为纳税人提供技术指导和设备运行维护服务，纳税人向 B公司支付（或税前列支）技术服务费 1200 万元。 （3） 境内关联方 C 公司为纳税人提供培训服务和行政管理服务， 纳税人向 C 公司支付（或税前列支）培训费 500 万元；管理服务费 300 万元； （4）纳税人为境内关联方 D 公司提