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1、课程论文 非营利组织会计非营利组织会计课程论文课程论文 浅析高校会计制度摘 要：随着我国高等教育事业的不断发展，高校目前的财务状况和资金情况越来越受到外界的关注。高校会计制度逐渐暴露出许多缺陷。高校会计制度需要思考和改进。关键字：高校会计制度 缺陷 改革的必要性 改进措施1 引言随着我国高等教育事业的不断发展，高校目前的财务状况和资金情况越来越受到外界的关注。现行高校会计制度对规范高校会计要素的确认、计量、记录，会计报表的编制、报送等会计行为，保证会计信息的质量起到了非常重要的作用。但是随着市场经济的不断发展和高校改革的不断深入,高校会计业务和核算环境发生了较大的变化，高校会计制度逐渐暴露出许
2、多自身的缺陷，已越来越不适应当前高校发展的需要,会计制度改革势在必行。2 主要观点2.1 夏伍珍完善现行高校会计制度的思考中国农业会计认为：现行高校会计制度存在的缺陷2.1.1 会计核算基础存在局限性a.不能准确核算高校教育成本。收付实现制是以会计期间款项的实际收付为入账标准, 不能反映那些当期已发生但尚未用现金支付的债务, 当费用发生与支付不在同一会计期间时,就不能进行正确的成本和费用核算, 也就不能提供准确的生均教育成本信息。b.不能准确反映高校收支和结余。高校的教育事业支出中只包括以现金支付的部分, 不包括应由本期承担的利息、应计提的养老金及其他隐性债务, 这部分债务在高校的会计核算和会
3、计报表中也得不到反映, 使年度内收入与支出不相配比, 虚增了高校可支配的财务资金, 从而不能准确地反映高校当年的收支和结余。2.1.2 会计核算主体存在的问题由于预算管理体制的不同, 学校基本建设会计与财务会计分别独立核算, 对外报出的财务会计报表中, 不包含学校贷款融资基建、未完成的建设项目, 会计报表不能真实反映学校资产、负债、收入和支出全貌, 可能给学校带来一系列的财务风险。2.1.3 日常会计核算不合理a. 固定资产会计核算不规范。按高校现行会计制度规定,高校固定资产不计提折旧, 但固定资产在使用过程中,由于存在实物损耗、自然损耗和无形损耗, 发生资产价值的减值是必然的。如果固定资产在
4、使用过程中不计提折旧, 固定资产的价值损耗并没有得到补偿, 固定资产的实际价值课程论文 与账面价值相背离, 必然会导致资产价值的虚增, 不利于固定资产使用绩效的考核。b. 接受资产捐赠的会计核算不规范在同一会计主体中, 由于接受捐赠的资产类别不同, 会计核算方法也不相同, 不利于高校同一会计期间会计信息的对比。2.1.4 会计报表信息不足按现行高校会计制度规定, 高校对外会计报表只有资产负债表, 收入支出表和支出明细表, 这三张会计报表主要反映财政资金预算收支情况。对于固定资产折旧及其使用情况, 举借债务的使用及还本付息情况等缺乏相关的信息披露, 也无法反映高校的投资、筹资及经营活动的现金流量
5、, 不能为高校信息使用者提供可靠的财务信息。2.2 王燕新形势下高校会计制度若干问题的思考 工作研究认为：高校基建收支的会计核算存在问题高校会计制度将高校视为独立的会计主体，明确将国家对学校的基本建设投资、校办产业经营收支外的所有各类资金纳入高校会计核算体系，这使高校的基建收支核算与学校的日常教育事业的收支核算成为两个独立的账套。基建的收支核算执行专门的基本建设会计制度，高校的日常教育事业的收支核算执行高校会计制度，并且执行各自的报表体系。高校每月向上级主管部门报出的月报中往往不含基建报表，到了年终按教育部、财政部的报表格式才将基建总的资金来源和在建项目等主要信息合并在年报中列示。目前，许多高
6、校为扩大招生规模，加大了对学校基本建设的投入，背负了高额的银行贷款。基建账套、学校日常财务账套之间的相关科目如何衔接，如何理清两个账套的内在关系，通过高校统一的会计报表将学校的在建工程、借入款等信息反映出来，提高行业会计信息的可比性，也是我国高校会计制度值得思考的问题。目前，许多高校会计人员根据自己对业务的认识程度，主要通过应收账款、结转自筹基建、基本建设投资拨款、其他应付款几个科目来衔接两个账套，以期达到平衡，但却很难解决日常财务账套中应收账款科目中大额的长期挂账的资产。随着高等教育事业的不断发展，会计信息披露的客观性、真实性、可比性问题已成为高校财务管理中急需解决的问题。各级教育部门、财政
7、部门以及高校财务工作者应该与时俱进，针对目前高校面临的实际问题，及时提出统一的会计核算方法，改进现行高校会计制度的不足。2.3 黄建妮改进高校会计核算的建议 财会通讯 认为：高校会计核算存在的问题2.3.1 未能充分进行成本与费用核算高校现行的财务与会计制度大多注重收支核算, 没有成本效益意识, 反映出高校会计核算的局限性。高校的会计核算基础收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账, 当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时, 收付实现制确认的收益便不能代表经济活动的真实性; 同样, 当费用发生与支付不在同一期间时, 收付实现制确认的费用也不能正确反映当期经济活动所支付的代价, 未能充分进行正
8、确的成本与费用核算, 不利于提高经济效率及进行绩效考核。因此, 高校以收付实现制作为会计核算基础不能课程论文 公正客观地核算及反映高校运成本和运行结果。2.3.2 固定资产信息失真长期以来, 高校固定资产核算固有着这种模式, 在发生时借记支出类科目, 贷记“银行存款”科目, 同时借记“固定资产”科目, 贷记“固定基金”科目。固定资产不计提折旧与减值准备。已入账的固定资产除特殊情况外, 不得任意变动其价值。这种固定资产核算方法虽然简便易行, 容易操作, 但随着高校的蓬勃发展及迅速扩张, 以及高校固定资产成倍增长, 这种模式存在了明显的缺陷: 一是固定资产形成时一次计入支出科目, 从账面上体现不出
9、固定资产价值的转移; 二是高校的固定资产在使用过程中, 由于存在有形损耗( 如自然磨损、损坏等) 和无形损耗( 如技术陈旧) 以及其他经济原因, 发生资产价值的减值是必然的, 这种减值如果不予确认, 必然虚增资产价值。因此, 以收付实现制形成的会计核算将使高校资产信息失真。2.4 马广华高校会计制度改革初探 山西财经大学学报(高等教育版)认为：高校会计制度的改革有其必要性其一,后勤管理走向社会化,其管理、服务和经营形式与学校管理模式的逐步分离,使得学校对后勤原有的会计核算方法已不适用。但高校又与社会上经营、服务性单位不完全相同,不能单纯采用企业的管理模式,需要制定相应的会计制度。其二,二级民营
10、学院的创办带来了管理体制上的变化,高校会计核算方法上的不完整,满足不了二级民营学院会计核算的需要。其三,融资渠道的拓宽,给会计核算工作带来了难度。随着教育事业的发展,高校招生的规模不断扩大。为改善办学条件,高校采取多种措施,积极走融资的路子,或联建学生公寓,或租用教室,或贷款融资等等,这在实际会计核算中缺少政策和制度依据。其四,2001 年以来,财政部对高校编报决算提出了新的要求,对决算编报中支出科目进行了较大调整,但相应的高校会计制度尚未出台,给高校会计核算增加了难度。2.5 沈广霞现行高校会计制度存在的缺陷及改进措施经济研究导刊针对现行高校会计制度存在的主要缺陷提出改进的措施。2.5.1
11、根据实际情况将两种会计核算基础结合采用不同的会计核算基础，可以用权责发生制来弥补收付实现制的不足，能够适应高校的核算和管理需要。权责发生制体现了收入与支出之间的配比关系，对应收未收的款项采用权责发生制来核算，对高校的固定资产按权责发生制计提折旧，可以堵塞管理漏洞，在会计账目上明确反映固定资产的实际价值，满足高校成本核算的需要。而外单位汇入的暂时不明款项、财政拨款、捐赠收入工资支出等仍采取收付实现制，两种核算方式并存可以很好地进行高校会计核算。2.5.2 将基建业务与基本业务核算系统合并高校经济环境的改变促使办学主体多元化，两套账带来的各种问题只能由基建业务与基本业务核算系统合并来解决。财务报告
12、实体应能全面反映整个学校的经济资源，现课程论文 阶段高校的主管部门可以提出统一要求，将各种借款都作为一般业务核算，也可以编制合并报表将基建报表的相关内容并入高校财务报表中。2.5.3 完善财务报告体系基建财务核算与校财务核算合而为一后，上级主管部门拨入的基建款项并入到校财务的教育事业收入项下，高校应编制合并的会计报表，进一步完善资产负债表，并分别核算固定资产的原值及计提的折旧。补充增加高校现金流量表和附注披露，把资产负债表分为资产负债表和收入支出表，更好地反映资金运营情况。2.5.4 科学地增删一些会计科目高校可以根据实际经济业务的需要，按照国家统一事业会计准则的要求增设或删除一些会计科目，以
13、满足国家预算管理以及高等教育体制改革不断深化的需要。为了在会计账目中适当地反映高校教育成本，增删的会计科目应从实际出发，按高校的具体情况实行。可以增加“应收学费”科目，专门核算高校学费收入和欠费等情况；在资产负债表中增设“短期借款”和“长期借款”科目，设置明细科目，同时取消“借入款项”科目；增设固定资产的备抵账户“累计折旧”和“固定资产清理”科目，对固定资产价值以及在清理过程中发生的费用和收入进行详细核算，同时取消“固定基金”和“专用基金修购基金”账户等等，并且对无形资产的核算科目加以注意。3 总结市场经济的不断发展带动教育改革的不断深入，高等学校广阔生源，大规模新建校舍，多渠道筹借教学经费等
14、新兴事务层出不穷；高校的财务管理趋于复杂化和多样化，原有的会计核算制度已经越来越不能适应不断发展的经济环境。如果各高等学校试图在保证教学水平的前提下提高经济管理水平，完善财务管理制度，改革现行不合理的会计核算制度是适应高校发展的唯一途径。正视高校财务管理中存在的缺陷，并加以分析改善，建立一个动态改进、权责明确的管理机制，是高校应对经济发展新情况和会计核算新内容能找到解决方法的正确途径。参考文献1 夏伍珍，完善现行高校会计制度的思考中国农业会计20088 2 王燕，新形势下高校会计制度若干问题的思考 工作研究3 黄建妮，改进高校会计核算的建议 财会通讯 2008 年第5期4 马广华，高校会计制度改革初探 山西财经大学学报(高等教育版)5 沈广霞，现行高校会计制度存在的缺陷及改进措施 经济研究导刊 6 孙霞，高校会计制度改革的实践与思考J.决策探索，财经纵横，2007， （5）课程论文 7 高等学校会计制度(试行) 中国财政经济出版社，19988 苗芳， 高校会计核算的新思考,会计之友2007 年第29 期。9 梅成， 浅析高校隐性债权债务信息披露,财会通讯 2007 年第8 期。10 敬采云，仕宏 高等学校财务管理概论通 成都：四川人民出版社 2003.6
