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1、试论流通企业存货的内部会计控制存贷是指企业在正常生产经营过程中持有的，以销售的产成品或商品，或为了出售仍然处于生产过程中的产品，或在生产过程、劳务过程中消耗的材料、物料等。它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表。、存货的内部会计控制在流通企业中的重要意义存货的内部会计控制的最终目标是提高经济效益，它包括存货信息管理、存货决策和存货控制。为了确保资产的安全，这就要企业加强对存货的核算与管理，建立存货管理的岗位责任制，特别是要建立和完善企业存货的内部会计控制制度，在存货的关键环节进行控制，以确保企业财产物资的安全、完整，防止各种财产物资被盗、毁损和流失。在商品流通企业中，库存商品是流动资产的主要内容
2、，涉及范围广，在会计制度中占有多个一级会计科目。库存商品的业务活动包括商品采购、挑选整理、验收、储存、委托加工、修理、销售、退回、销售成本计算、盘点、问题商品和损溢的处理等，这涉及到企业计划、采购、仓库、运输以及财会等部门。其管理利用情况直接关系到企业的资金占有水平，资产运作效率以至生存与发展。因此，进行库存商品的内部会计控制就是要尽力在各种成本与存货效益之间做出权衡，达到两者的最佳结合。商品流通企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视库存商品的管理。在不同的内部会计控制水平下，企业的平均资金占有水平差别是很大的，通过实施正确的内部会计控制方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高库存商品的流转
3、速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。、流通企业存货内部会计控制存在的问题当前有许多企业，特别是一些中小企业，对存货管理的重要性认识不足，管理粗放，内部会计控制制度不健全，企业蒙受无谓之损失。以下仅对流通企业存货内部会计控制存在的问题进行了分析：（一）商品入库手续简单、储存和保管制度不健全。商品流通企业的库存商品流动性强，收发频繁。一些企业对商品的验收警惕性不高，对一些特殊商品的质量问题疏忽，经企业造成损失。某些商品流通企业采购环节存在着采购部门和采购人员主观上舞弊和客观上受骗交织在一起的风险。因此，采购环节内部控制的质量，会直接影响商品流通的全过程，甚至会影响企业经营的成败。一些企
4、业所购货物运达后，因各部门人员分散，导致谁有空谁就能去查收，只是简单地进行数目清点手续，导致数量足额即验收合格、直接进库。对于商品销售前的保管，一些企业由于场地的限制，不同商品无法分门别类按放，影响了安全措施的实施，阻碍了盘点工作的开展。（二）商品盘点制度的不完善。流通企业物资品种繁多，通常进行的是月末对全部库存商品实施数量清点式盘点，进行倒轧本月已销库存商品的数量。虽然可以简化库存商品的日常核算工作，但由于工作量集中在月末完成，其缺点也就明显暴露出来：一是不能随时反映库存商品收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况，二是采用倒挤成本掩盖了一些自然或人为的损失，削弱了对库存商品的控制。三
5、是不能随时结转成本。（三）监督机制的不健全。内部会计控制制度的有效执行，需要建立一个监督机制，但大多数的流通企业出于人力成本等方面的考虑，往往没有建立持续的监督机制。企业内部往往没有设立内部审计机构，对审计的监督职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化。对查出问题的处罚，重人情而轻视规定执法的刚性不足。（四）没有建立信息沟通渠道。信息对流通企业经营管理的影响也越来越大，甚至有的管理者把信息作为一种生产力来看待。但仍有一些管理者没有这种意识，往往认为企业的经营管理是企业自己的事情，并不需要让“外人”知道，甚至有的管理者故意向员工隐瞒各种信息，以免泄漏了商业秘密，担心企业员工一旦跳槽就
6、可能对自己造成威胁，既然管理者不乐意把企业的问题报告给员工，这必将导致企业信息沟通渠道的堵塞。（五）涉及部门众多，控制力弱。在流通企业中由于其存货在企业资产中所占比重较大，存货内部会计控制涉及的部门又众多，如计划部门、采购部门、仓库部门、销售部门、财务部门等。所以其控制点多，主要包括人员、计划、合同订立、存货验收、付款、销售、盘点等。一些企业由于人员配备的不到位，势必造成岗位分工的不清晰，就无法真正实施岗位职责。三、切实加强流通企业存货管理的主要措施流通企业要想降低经营风险，实现可持续发展，应当强化内部会计控制管理，通过完善内部会计控制体系可以降低消耗、提升企业效益。针对流通企业的特殊性，其存
7、货的内部会计控制应抓好以下几个方面的工作：（一）加强商品验收入库制度及储存保管制度。在商品流通企业中库存商品验收是商品入库前的重要环节，储存保管制度也是不容忽视的另一重要方面。1建立必要的验收原则。商品的质量验收可实行分级授权的原则：对不同商品实施不同的授权检验。对一般商品可由商品保管部门负责，对需要在入库前挑选整理、分等分级以确定不同品级价格的商品，先进行挑选分级再办理入库手续，对需要进一步质检的商品，应先交由企业质检部门按采购合同的要求和生产厂家的质保书进行抽样质检，并出具质检书。对贵重商品在验收入库时，还应请专业技术部门进行技术鉴定，合格后才能入库。2严格执行验收程序。所有这些商品的验收
8、，都应在采购部门有关人员在场的情况下进行以下验收程序：一是检查订货合同、入库通知单和供货企业提供的合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物相关信息是否相符。二是对应在验收后封存的贵重商品，还应由二人或二人以上的相关人员共同进行，在验收结束后应出具验收证明。三是对销货退回的商品，以及尚有部分价值的废旧物资，同样应办理验收入库手续。在整个验收过程中，应限制无关人员接触货物。另外对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账，对发票已到、货物未到的采购，应查明原因，抓紧催办。3实施必要的储存保管制度。在商品验收后，保管人员应及时办理入库手续、填制入库单、建立保管责任制、保证存货安全。所以企业应
9、按不同的商品种类分设仓库保管，采用综合仓库的，也应在库内适当分区分别堆放，并保留库内通道。严禁将有毒、易爆等商品和其他商品混库储藏。此外还应建立健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施，以及相应的责任追究机制。企业供应、安全、财会等部门，应定期或不定期检查商品保管状况，发现问题、及早采取措施、严格限制未经授权的人员接触库存商品。仓库应设置实物明细账，详细登记经验收合格入库的商品，并定期与企业采购部门和财会部门核对，同时还应定期或不定期进行盘点，对盘盈、盘亏、霉变、损坏的商品，在查明原因后，按不同情况作出处理，经常保持账实相符。（二）有效实行库存商品的盘点控制。1库存商品应该有专门人员负责保管。
10、库存商品的日常保管是防止存货短缺和毁损十分重要的工作，应该建立库存商品保管制度。要有专门存放地点，并有专门人员负责保管，严格限制其他无关人员接触。2应当建立有利于经营和管理的数量金额式明细账。会计人员应认真记录库存商品保管明细账。库存商品保管部门对入库的库存商品应当建立库存商品保管明细账。3及时安排盘点人员、保证盘点记录的完整。库存商品的盘盈、盘亏应当及时编制盘点表进行反映，并注明原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前应处理完毕。（三）强化监督机制。从内部审计的作用来看，内部审计是对内部会计控制制度执行情况的一种最有效的监督，即是对内部会计制度的控制。商业流通企业应充分发挥内部审计
11、作用，建立对商品内部会计控制的监督检查制度，对是否存在不相容职务混岗现象，是否健全了授权批准手续，是否存在越权审批行为，是否落实了商品保管的岗位责任制，商品清查、盘点是否及时收取并入账等，都应定期或不定期地进行检查，并按照管理权限向上级有关部门报告监督检查情况及对应的整改措施。因此，内部审计人员的配备应由企业最高领导层直接聘任，而且必须被赋予足够的权力，以保证其独立性和权威性。从而维护企业合法权益、改善经营管理、提高经济效益。（四）实行信息化管理。互联网的普及促进了信息的交流与沟通，有利于企业内部会计控制效率和质量的提高。同时，网络拉近了空间的距离，对流通企业的管理控制提供了一个新的机遇。不论
12、是获取、共享信息，还是利用信息，都需要资讯与沟通系统作为载体。所以要充分利用网络这个平台，实现信息在各个层次、各个部门之间迅速传递和交流，所有人员都能从管理层获得明确的信息，以便认真对待自身的控制责任。因此，通过企业资源的信息化管理，对存货相关的信息处理得越详细，相关的风险就越小，就会提高企业的运作效率，降低成本费用，增加企业价值。（五）严格实行岗位分工、明确职责、提高管理人员的素质。商品流通企业应当根据存货业务的流程特点，系统地分析存货业务涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。1进行岗位设置时必须考虑库存商品业务不相容职务的分离。至少包括：库存商品的采购、验收与付款；库存商品的保
13、管与清查；库存商品的销售与收款；库存商品处置的申请与审批；库存商品的审批、执行与相关会计记录等岗位。要注意这些不相容职务应相互分离。2应当配备合格的人员办理库存商品的业务。办理库存商品业务的人员应当具备较高的业务知识水平和职业道德水平。遵纪守法、客观公正。企业应创造条件定期对员工进行相关的政策、法律法规及业务培训，不断提高相关人员的业务素质和职业道德水平。具体包括对采购人员、保管员、销售人员、核算人员及部门负责人的培训，增强员工的应变能力、学习能力，从而创建学习型组织，提高员工综合素质，辅以一个约束、监督与激励员工的机制，使员工具有自我完善和自我提高的动力和压力。3应当对库存商品业务建立严格的
14、授权批准制度。明确审批人对存货业务的授批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理库存商品的职责范围和要作要求。审批人应当根据库存商品授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得逾越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理库存商品业务。四.有效实施存货的内部会计控制，实现经营目标在风云变幻的市场竞争中，商业流通企业的经营风险是客观存在的，但在经营管理的过程中坚持以人为本，根据环境的变化，随时更新、完善内部会计控制系统，加强对环境改变时的事务处置，防范风险、促进管理、提高效益。所以建立建全合理有效的存货内部控制不仅有助于企业加强成本控制，实施低成本战略，促进企业经营持续稳步发展，达到以效益为中心，向管理要效益的目的，是企业实现经营目标的重要保证。流通企业还应根据自身特点来设计与之相适应的存货的内部控制制度，借此来推动企业存货结构的优化，提高存货的投资效率，确保商品经营业务的正常进行，取得比预期更好的效益。
