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1、- 1 -内部资料注意保存税 收 经 济 调 研第 四十九 期国 家 税 务 总 局 2008 年 12 月 5 日构建所得税与增值税管理关联机制的思考厦门市国家税务局局长 张贻 奏国 家 税 务 总 局 提 出 “分 类 管 理 、优 化 服 务 、核 实 税 基 、完 善 汇缴 、强 化 评 估 、防 范 避 税 ”的 企 业 所 得 税 管 理 新 要 求 ，其 中 “核 实 税基 ”是 核 心 ，收 入 管 理 和 扣 除 项 目 管 理 是 核 实 税 基 的 两 个 关 键 环 节 ，勾 联 起 所 得 税 与 增 值 税 之 间 的 密 切 关 系 。针 对 当 前 我 国 房
2、地 产 业 、建 安 及 建 材 业 存 在 以 虚 假 发 票 、真 票 虚 开 等 方 式 偷 逃 税 的 问 题 ，本 文 拟 从 房 地 产 业 、建 筑 业 所 得 税 与 建 材 业 增 值 税 的 征 管 问 题 入手 ，探 索 构 建 所 得 税 与 增 值 税 管 理 的 关 联 机 制 ，堵 塞 征 管 漏 洞 ，减少 税 收 流 失 ，提 升 两 大 税 种 的 管 理 水 平 。一 、 构 建 所 得 税 与 增 值 税 管 理 关 联 机 制 的 可 行 性所 得 税 与 增 值 税 在 理 论 上 、税 制 设 计 上 有 着 密 切 的 联 系 ，建- 1 -立
3、二 者 管 理 上 的 关 联 机 制 ，不 仅 必 要 而 且 可 行 。首 先 ，所 得 税 与 增 值 税 在 理 论 上 有 密 切 的 联 系 。作 为 增 值 税税 基 的 增 值 额 ，从 理 论 上 讲 是 企 业 在 生 产 经 营 过 程 中 新 创 造 的 价值 ，也 就 是 商 品 总 值 (C+V+M)扣 除 生 产 经 营 中 消 耗 生 产 资 料 价 值(C)之 后 的 余 额 ,即 (V+M)部 分 。所 得 税 的 计 税 依 据 则 接 近 于(C+V+M)中 的 M。因 此 ，所 得 税 与 增 值 税 在 理 论 上 讲 都 与 企 业 新创 造 的
4、价 值 相 关 ，具 有 密 切 的 关 联 关 系 。其 次 ，所 得 税 与 增 值 税 在 税 制 设 计 上 有 必 然 的 联 系 。企 业 经营 的 基 本 特 性 是 经 济 资 源 的 流 动 ，通 过 经 济 资 源 的 增 值 而 获 利 。对 同 一 纳 税 人 而 言 ，其 销 售 收 入 是 计 算 增 值 税 销 项 税 额 的 基 础 ，又 是 计 算 所 得 税 的 税 基 。对 不 同 环 节 纳 税 人 而 言 ，上 环 节 纳 税 人的 销 项 税 额 成 为 本 环 节 进 项 税 额 ，而 上 环 节 的 销 售 收 入 则 成 为 本环 节 计 算
5、所 得 税 的 扣 除 项 目 。因 此 ，不 论 是 同 一 个 纳 税 人 的 所 得税 与 增 值 税 之 间 ，还 是 不 同 环 节 纳 税 人 之 间 ，所 得 税 与 增 值 税 在税 制 上 有 着 紧 密 的 联 系 。实 际 上 ，发 达 国 家 对 所 得 税 管 理 的 基 本 做 法 ，正 是 通 过 抓 住进 销 收 支 流 转 额 ，从 而 管 住 所 得 税 。而 且 ，由 于 所 得 税 税 率 往 往 高于 增 值 税 税 率 ，抓 住 了 进 销 收 支 流 转 额 ，不 仅 管 住 了 增 值 税 ，对 所得 税 管 理 的 功 效 更 为 明 显 。结
6、 合 我 国 税 收 管 理 实 际 ，可 以 考 虑 在一 定 范 围 、一 定 行 业 之 间 探 索 建 立 所 得 税 与 增 值 税 这 两 大 主 体 税种 管 理 的 关 联 机 制 ，待 新 机 制 比 较 成 熟 后 ，再 扩 大 范 围 直 至 全 面推 广 。二 、 构 建 所 得 税 与 增 值 税 管 理 关 联 机 制 的 基 本 构 想近 几 年 来 ，我 国 房 地 产 行 业 发 展 迅 猛 ，带 动 相 关 的 建 安 业 和建 材 业 快 速 发 展 。一 些 企 业 利 用 未 纳 入 防 伪 税 控 管 理 的 普 通 发 票- 1 -为 突 破 口
7、，上 下 环 节 串 通 勾 结 ，虚 增 成 本 侵 蚀 税 基 、偷 逃 税 收 ，在监 控 管 理 上 存 在 较 大 漏 洞 。因 此 ，以 税 收 管 理 问 题 较 为 突 出 的 房地 产 业 所 得 税 、建 筑 业 所 得 税 和 建 材 业 增 值 税 管 理 为 切 入 点 ，构建 所 得 税 与 增 值 税 管 理 关 联 机 制 ，是 一 项 非 常 必 要 和 迫 切 的 制 度创 新 、管 理 创 新 。（一 ）管 理 现 状 剖 析房 地 产 企 业 所 得 税 日 常 征 管 的 难 点 在 于 开 发 成 本 和 费 用 的 核查 ，包 括 土 地 款 及
8、相 关 配 套 费 用 、建 安 成 本 、期 间 费 用 等 。其 中 ，土 地 款 及 相 关 配 套 费 用 涉 及 不 动 产 的 交 易 ，监 管 难 度 相 对 较 小 ；期 间 费 用 涉 及 资 金 、劳 务 等 要 素 ，可 以 直 接 核 查 其 真 实 性 和 合 法性 ；建 安 成 本 金 额 较 大 ，占 开 发 成 本 的 主 要 部 分 ，核 算 票 据 包 括 国税 部 门 监 制 的 普 通 发 票 和 地 税 部 门 监 制 的 劳 务 发 票 等 票 据 ，现 有条 件 下 对 类 似 跨 部 门 、跨 地 区 未 纳 入 防 伪 税 控 的 票 据 难
9、以 实 施 有效 监 管 ，往 往 仅 凭 企 业 自 身 诚 信 自 我 约 束 ，这 种 缺 乏 稽 核 比 对 机制 的 “以 票 控 税 ”存 在 比 较 严 重 的 管 征 漏 洞 。一 些 房 地 产 开 发 商 与建 安 、建 材 业 主 不 法 勾 结 ，利 用 国 税 、地 税 部 门 之 间 信 息 不 对 称 ，异 地 跨 部 门 发 票 核 查 难 以 开 展 的 漏 洞 ，以 大 量 的 虚 开 发 票 甚 至 假票 、白 条 等 虚 增 成 本 费 用 ，在 侵 蚀 所 得 税 税 基 的 同 时 ，也 规 避 增 值税 监 控 管 理 ，客 观 上 破 坏 了 税
10、 收 管 理 秩 序 。2007 年 全 国 开 展 的 房 地 产 业 及 建 筑 安 装 业 税 收 专 项 检 查 ，共查 补 收 入 101.7 亿 元 ，户 均 查 补 收 入 35.4 万 元 ，是 总 体 户 均 查 补收 入 的 2.6 倍 ，被 检 查 的 5.2 万 户 纳 税 人 问 题 率 55.7%。2007 年 全国 建 筑 业 总 产 值 50019 亿 元 ，利 润 总 额 1470 亿 元 ，利 润 率2.94%，与 全 国 工 业 企 业 平 均 销 售 利 润 率 相 距 甚 远 。2007 年 全国 建 材 业 完 成 工 业 增 加 值 3980 亿
11、元 ，推 算 增 值 税 应 为 676.6 亿 元 ，- 1 -而 建 材 行 业 实 际 完 成 增 值 税 414.5 亿 元 ,二 者 对 比 税 收 流 失 率 近40%。（二 ）机 制 构 建 设 想我 们 认 为 ，房 地 产 业 所 得 税 的 流 失 ，与 建 安 业 所 得 税 、建 材 业增 值 税 流 失 ，是 一 个 问 题 在 不 同 阶 段 的 表 现 。房 地 产 业 的 税 收 流失 的 背 后 ，是 由 于 建 材 业 与 建 安 业 产 业 关 联 度 高 ，建 安 业 大 都 凭普 票 、白 条 甚 至 假 票 记 账 ，所 得 税 税 基 不 实 ，不
12、 仅 造 成 建 安 企 业 所得 税 流 失 严 重 ,而 且 也 为 建 材 企 业 偷 逃 增 值 税 开 了 方 便 之 门 ，更 为房 地 产 业 的 税 收 流 失 埋 下 了 伏 笔 。当 然 ，解 决 上 述 问 题 ，理 想 的 做 法 是 尽 快 将 建 安 业 ，甚 至 连 房地 产 业 一 并 纳 入 增 值 税 征 收 范 围 ，届 时 ，增 值 税 链 条 更 完 整 ，所 得税 成 本 核 实 依 据 也 更 清 晰 、更 完 备 、更 简 便 易 行 。但 是 ，此 举 涉 及税 制 变 化 ，涉 及 财 政 体 制 ，外 部 阻 力 可 能 较 大 。另 一
13、种 方 法 是 规 定 只 有 增 值 税 专 用 发 票 才 能 冲 减 计 税 所 得 ，其 优 点 是 可 以 直 接 与 现 行 的 金 税 工 程 衔 接 ，简 便 易 行 ，缺 点 是 必须 变 更 增 值 税 专 用 发 票 使 用 和 管 理 规 定 。我 们 建 议 ：由 国 家 税 务 总 局 出 台 统 一 规 定 ，建 安 企 业 购 进 主 要建 筑 材 料 ，必 须 取 得 通 过 认 证 的 增 值 税 普 通 发 票 ，才 能 计 入 成 本费 用 冲 减 计 税 所 得 ；对 未 取 得 增 值 税 普 通 发 票 ，或 所 取 得 发 票 未通 过 防 伪
14、税 控 认 证 的 ，或 未 按 要 求 留 存 保 管 发 票 凭 证 的 ，其 外 购材 料 成 本 不 得 计 入 成 本 冲 减 计 税 所 得 。这 一 制 度 设 计 ，不 改 变 现行 的 所 得 税 和 增 值 税 政 策 ，依 托 现 有 的 防 伪 税 控 技 术 ，利 用 国 税 、地 税 之 间 已 逐 步 成 熟 的 信 息 共 享 和 传 输 渠 道 ，就 可 以 在 房 地 产 业 、建 安 业 的 企 业 所 得 税 与 建 材 业 增 值 税 之 间 ，构 建 起 相 互 制 约 的 关联 机 制 ，有 利 于 加 强 征 管 。- 1 -（三 ）运 行 环
15、境 分 析第 一 ，由 于 规 定 为 增 值 税 普 通 发 票 ，不 影 响 所 有 建 材 企 业 的开 票 。增 值 税 一 般 纳 税 人 可 通 过 税 控 机 开 具 普 通 发 票 ，小 规 模 纳税 人 可 通 过 柜 台 代 开 票 。不 是 增 值 税 一 般 纳 税 人 的 建 安 企 业 也 可以 正 常 受 票 。第 二 ，防 伪 税 控 系 统 的 运 行 情 况 良 好 ，可 提 供 现 成 的 技 术 与设 备 平 台 。因 此 ，将 部 分 普 通 发 票 纳 入 防 伪 税 控 比 对 ，是 在 不 增 加征 纳 成 本 基 础 上 发 挥 现 有 系 统
16、 的 稽 核 比 对 功 能 ，大 大 强 化 所 得 税与 增 值 税 的 关 联 控 管 。第 三 ，从 防 伪 税 控 数 据 传 输 来 看 ，现 行 的 地 税 运 输 发 票 信 息上 传 总 局 、再 分 别 下 传 各 地 国 税 ，系 统 运 行 正 常 、顺 畅 。可 以 认 为 ，将 一 部 分 国 税 收 集 的 建 材 业 普 通 发 票 信 息 传 输 到 地 税 供 建 安 业 比对 ，只 需 利 用 现 成 的 传 输 渠 道 和 手 段 ，增 加 传 输 的 信 息 内 容 ，提 高现 有 信 息 渠 道 的 利 用 效 率 ，在 实 际 操 作 上 完 全 可 行 。三 、 构 建 所 得 税 与 增 值 税 管 理 关 联 机 制 的 运 行 效 应 分 析规 定 建 安 企 业 必 须 取 得 通 过 认 证 的 普 通 发 票 才 能 冲 减 计 税 所得 ，是 以 发 票 等 各 种
