营改增业务组培训1

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1、“营改增”业务组培训 市场经营部 2014.5.22 2 1 2 3 “营改增”销项政策解读 “营改增”对市场经营的影响 业务组工作进展及后续安排 目录目录 4 3 基础电信业务和增值电信业务的定义，以及 营改增后纳税的变化 视同销售的定义，营改增后我公司营销行 为视同销售、不视同销售对纳税的影响 哪些营销行为作为折扣折让，“营改增”前 后纳税有什么不同 “营改增”的销项政策解读“营改增”的销项政策解读 关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知财税201443号（以下简称通知）明确了“营改增”相关政策。 从市场经营层面，主要的关键点有如下方面： 增值税纳税规则 视同销售行为 折扣销售行为 4

2、 通知规定：电信业提供基础电信服务，增值税销项税率为11%。提供增值电信服务，增值税销项税率为6% 基础电信服务 增值电信服务 利用固网、移动网、卫星、互 联网，提供语音通话服务的业 务活动，以及出租或者出售带 宽、波长等网络元素的业务活 动。 指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线 电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据 和信息的传输及应用服务、互联网接入服务 等业务活动。卫星电视信号落地转接服务， 按照增值电信服务计算缴纳增值税。 举例举例 客户某月消费100元话费用于一个套餐，套餐服务包括：价值50元的通话 服务，价值50元的流量服务。 营业税下： 应缴营业税=100 3%=3（元） 增

3、值税下： 增值税销项税额= 50/(1+11%)*11%+50 /(1+6%)*6%= 7.78(元) 增值税进项税额=0 当月应缴增值税=销项税-进项税=7.78(元) 1 1、增值税纳税规则、增值税纳税规则 5 2 2、视同销售行为、视同销售行为基本概念基本概念 视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的 商品或劳务的转移行为。 增值税视同销售行为 单位或者个人将不动产或者土地使用 权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建(以下简称自建) 建筑物后销售，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情 形。 将货物交付其他单位或者个人代销；

4、销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构 设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给 其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或 投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现 代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众 为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 注：由于目前汇总纳税方案，传统增值税业务（即销售货物）没有

5、纳入汇总范围，因此所有用于销售 的物资（如终端）跨区县调拨都应视同销售，各单位目前正在争取将传统增值税业务也纳入汇总范围，避 免视同销售，至少不用跨区县视同销售，而做到跨地市才视同销售。对计划单列市，目前必须视同销售。 营业税视同销售行为 6 2 2、视同销售行为、视同销售行为- -电信业务电信业务 通知规定：纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物 或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用 的税率计算缴纳增值税 1.实物营销，赠送的实物按视同销 售处理 2.积分兑换第三方产品（含终端） 时，按视同销售处理 3.广告宣传赠送给客户的宣传品按 视

6、同销售处理 4.客户在网期间，对其无偿赠送SIM 卡或减免换卡费用，需视同销售 （若各省向当地税局争取到更优惠税务政 策，以争取到的政策为准） 1.预存送终端，终端做平进平出处理 2. 客户首次入网赠送SIM卡，不视同销 售，不做平进平出处理（发改委规定不得 向客户收取首次入网SIM卡费） 3.赠送电子券作为非增值税应税行为，不视 同销售，同时不抵扣进项税 4.积分兑换营业税应税劳务（如麦当劳券， 电影票）不视同销售，暂不缴纳营业税 视同销售 不视同销售 举例举例 客户预存5000元话费，送一台价值3000元的电脑（进价3000 元），假设客户当月消费5000元话费，话费中60%用于基础电信

7、服务，40%用于增值电信服务。 视同销售 营业税下：应缴营业税=5000*3%=150（元） 增值税下：增值税销项税额=3000 *（1+10%）/(1+17%)*17% +5000*60%/(1+11%)*11%+5000 *40%/(1+6%)*6%=889.99 （元），增值税进项税额=3000/(1+17%)*17%=435.9（元） 应缴增值税=销项税-进项税=454.09（元） 举例举例 不视同销售 客户预存5000元话费，送其一台价值3000元的手机（进价 3000元），假设客户当月消费5000元话费，话费中60%用于 基础电信服务，40%用于增值电信服务。 营业税下：应缴营业税

8、=5000*3%=150（元） 增值税下：增值税销项税额=3000 /(1+17%)*17%+2000*60% /(1+11%)*11%+ 2000*40%/(1+6%)*6%=600.1(元) 增值税进项税额=3000/(1+17%)*17%=435.9（元） 应缴增值税=销项税-进项税=164.2（元） 7 3 3、折扣销售行为、折扣销售行为 通知规定：以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税 折扣销售 1.积分兑换自有电信服务作为折扣折让，不缴纳增值税。 2.系统充值赠送、购机送话费均按照现有规则销账作为折扣折让。（客户发票上按 销账后金额开票或者在发票上体现销售折扣） 3.在营销活

9、动中无偿赠送给客户有价卡（如充值卡）作为折扣折让。 举例举例 客户预存200元送200元话费，假设客户当月消费400元话费，话费中60%用 于基础电信服务，40%用于增值电信服务。 营业税下： 应缴营业税=200 3%=6（元） 增值税下：增值税销项税额= 200*60%/(1+11%)*11%+200*40% /(1+6%)*6%= 16.42(元) 增值税进项税额=0 应缴增值税=销项税-进项税=16.42(元) 8 序号 事项 总局意见 1 基础和增值电信业务收 入确认 按照各自核算情况，作为计税基础；三家运营 商集团间、集团内不同省分间，规则可以不一 样，尽量维持目前收入核算。 2 月

10、租费、保底消费、停 机保号费、沉淀资金、 滞纳违约金、折扣折让 适用税率 按上年整体客户基础和增值电信服务比例拆分 3 电信业务附带终端销售 平进平出，终端按17%税率纳税；向用户按计 税原则分别开具电信服务及通信终端发票。 4 用户发展、维系的实物 赠送 视同销售的风险可能性很大，需各省与当地税 局沟通落地 5 积分兑换第三方产品 视同销售的风险可能性很大，需各省与当地税 局沟通落地 6 国际电信服务 境外运营商向境内运营商收取的国际电信收入 需代扣代缴增值税及由此产生的城建税和教育 费附加。 4 4、涉及到营销管理的相关政策、涉及到营销管理的相关政策 9 1 2 3 “营改增”销项政策解读

11、 “营改增”对市场经营的影响 业务组工作进展及后续安排 目录目录 10 “营改增”对公司市场经营行为的影响“营改增”对公司市场经营行为的影响 1、资费套餐 2、营销管理 3、客户服务（个人） 4、客户服务（集团） 全网统一套餐、各省套餐的拆分列账的原则 各种营销方式的影响，以及营销方案的优化策略 营改增后面向个人客户的服务口径，开票流程及样式 营改增后面向集团客户的服务口径、开票流程及样式 11 2、国际业务 月租费、保底消费、停机保话费、沉淀资金、滞纳违约金、折扣折让 3、待明确费用 国际电信成本需代扣代缴的增值税 代扣代缴增值税所产生的附加费 纳税方 建议该部分由省公司承担（这部 分作为进

12、项税可抵扣省公司销项 税） 建议由国际公司承担（一是该部分费 用由代缴增值税产生；二是国际公司 可通过境外结算谈判，降低境外结算 成本以弥补该部分费用） 按上年整体客户基础和增值电信服务消费比例拆分 1 1、套餐资费管理、套餐资费管理 分摊列账原则 1、各省套餐 的拆分原则 （延续之前 原则） 以该套餐涉及的各项业务的公允价值为基础进行分摊列账。注*公允价值原则上应 以该项业务的平均资费以及套餐内的实际使用量为依据进行计量。（09年财务发 文要求） 各省实际执行有差异，营改增后初期各省保持现状，并与当地税局沟通上报，总部 根据各省的拆分原则与税总沟通后再做套餐拆分规则是否统一，以何种拆分方式的

13、 决策。 基本原则 国际业务总支出=国际电信成本（不含税）+代扣代缴增值税+城建税及教育费附加（代扣代缴增值税 *10%） 由于拆分比列每年会变化一次，必须做好集团客户增值税专票发票解释口径工作 总结：4G模块化套餐的拆分原则为按模组月费拆分；各省存量套餐延续之前拆分原 则，待营改增上线后，总部根据实际情况再做决策。 12 2 2、营销管理、营销管理终端营销（终端营销（1 1） 案例分析案例分析 客户选择零售价为5288元的终端一台，合约价为 5288元，并选择了388元的月套餐，承诺在网12个 月，按30%的补贴率计算，客户可以获得的补贴费用 1396.8元。故客户需要交纳的购机款为3891

14、.2元，预 存款为1396.8元，预存话费分月返还116.4元。（终端 进货价为4968元） 营业税下：香港口径（通信服务） 收入4656、成本 1076.8、税金282.06、息税前利润3297.14 息税前利润=通信服务收入-终端补贴-营业税金及附加 +终端销售利润 营业税金=（通信服务收入+终端销售收入）*3% 增值税下： 香港口径 （通信服务）收入4185.47、成 本920.34、税金345.48、息税前利润3233.72 息税前利润=不含税通信服务收入-不含税终端补贴-教 育费及城建税附加+终端销售利润 一、一、预存话费优惠购终端预存话费优惠购终端 客户选择零售价为5288元的终端

15、一台，合约价为5288元， 并选择了388元的月套餐，承诺在网12个月，按30%的 补贴率计算，客户可以获得的赠送话费为1396.8元。故 客户需要交纳的购机款为5288元，赠送话费为1396.8元， 预存话费分月返还116.4元。（终端进货价为4968元） 营业税下： 香港口径（通信服务） 收入3259.2、成本0、 税金282.06、息税前利润3297.14 息税前利润=通信服务收入-终端补贴-营业税金及附加+ 终端销售利润 营业税金=（通信服务收入+终端销售收入）*3% 增值税下： 香港口径（通信服务） 收入2991.62、成本 0、税金345.48 、息税前利润3233.72 息税前利

16、润=不含税通信服务收入-不含税终端补贴-教育 费及城建税附加+终端销售利润 二二、购终端购终端送话费送话费 营改增后两种模式对香港口径的收入、成本的影响不同、而对于税负 、利润的影响一致。 模式二：香港口径：收入下降8.21%，成本无影响 ，税负上升22.48%，利润下降1.92% 模式一：香港口径：收入下降10.11%，成本下降 14.53%，税负上升22.48%，利润下降1.92% 结论：由于目前采取香港口径对省公司的收入、成本、利润进行业绩考核，两种模式对利润的影响是 一致的。模式一相当于成本换收入，若省公司考虑收入下行风险可以采取模式一；若省公司考虑减收 的需求可以采取模式二；但今年国资委要求压降终端补贴，省公司需结合实际情况综合考虑。 13 2 2、营销管理、营销管理终端营销终端营销 (2)(2) 案例分析案例分析 三、三、预存话费优惠购终端预存话费优惠购终端 客户