备考2018年注册会计师考试 税法 个人笔记精炼版

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1、税法1第二章第二章 增值税增值税 （零）（零） 概述概述 1.增值税属于流转税 2.增值税采用间接计算方法 3.增值税的特点 1）税收负担由商品的最终消费者承担2）实行税款抵扣制度3）属于价外税制度 （一）（一） 纳税范围纳税范围 A. 销售或进口的货物销售或进口的货物 （货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内） 视同销售行为： 1）委托代销 委托方委托方： 纳税义务发生时间：收到代销清单、收到代销款、发货后 180 天，其中较早者 受托方受托方： 1）出售时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税； 2）取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； 注：受托方收取的代销手续费，应按“服务

2、业”税目 5%的税率征收营业税。 2）总分机构（不在同一县市）移送货物，用于销售 移动当天，发生增值税纳税义务 3）货物的特殊处置方式 自产、委托加工的货自产、委托加工的货 物物外购的货物外购的货物非增值税应税项目（建造不直接非增值税应税项目（建造不直接 生产的固定资产：办公楼、厂房）生产的固定资产：办公楼、厂房）集体福利、个人消费集体福利、个人消费视同销售视同销售进项税转出进项税转出 （最终使用）（最终使用）投资、分配、赠送（外部移送）投资、分配、赠送（外部移送）视同销售视同销售B. 提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 加工：受托加工货物，委托方主要原料，受托方加工、并收取加工

3、费； 修理、修配：受托对损伤的货物进行修复，使其恢复原状。C. 提供应税服务提供应税服务 试点行业 应税服务 特别注意内容 陆路铁路、公路、缆车、索道 水路远洋运输的程租、期租业务 航空 航空运输的湿租业务 交通运输业 管道 通过管道输送气体、液体、固体 1）邮政普遍邮件寄递、邮票发行、报刊发行 2）邮政特殊义务兵信函、机要通信、盲人读物和烈士遗物的寄递邮政业 3）其他邮政邮册等邮品销售、邮政代理 基础电信固网、移动网、互联网等 电信业增值电信利用固网、移动网、互联网等提供服务 部分1）研发和技术 研发、技术转让技术转让、技术咨询技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探 税法22）信息技术软件、电

4、路设计及测试、信息系统和业务流程管理 3）文化创意设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览4）物流辅助航空服务、港口码头、货运客运场站、打捞救助服务打捞救助服务、货物 运输代理、代理报关、仓储和装卸搬运5）有形动产租赁 1）含有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务 6）鉴证咨询认证服务、鉴证服务和咨询服务 现代服务业7）广播影视广播影视节目的制作、发行和播映服务 注：向其他单位、个人，无偿无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同应税服务。 但以公益活动为目的，以社会公众为对象的，免征增值税。 （二）（二） 两类纳税人两类纳税人 1.划分标准（年

5、应税销售额） 纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 主营：货物生产，提供应税劳务 50 万以下（含）50 万元以上 批发、零售货物80 万以下（含）80 万元以上 提供应税服务 500 万以下（含）500 万元以上 2.申请和管理 一般纳税人条件：有固定的生产经营场所；账簿、核算制度完善。 一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。 3.计税方法 一般纳税人：购进扣税法（购进时、销售时） 小规模纳税人：简易征收法 4.两类纳税人之间往来业务 小规模纳税人 一般纳税人 1）开具普通发票，一般纳税人不得抵扣 2）税务局代开专用发票，一般纳税人可以按 3%计算抵扣进项税 一般纳税人 小规模纳税人

6、小规模纳税人，不抵扣进项 （三）（三） 税率税率 征收率征收率 1.税率（一般纳税人） 税率适用范围 17%（1）销售或进口货物；（2）提供应税劳务； （3）有形动产租赁； 13%销售或进口：食、用、文、农11%交通运输、邮政、基础电信 6%现代服务业（“有形动产租赁”除外）；增值电信 零税率（1）出后货物；（2）向境外提供研发、设计服务；（3）国际运输 注：1）适用 13%低税率的列举货物是： 食）粮食（不含淀粉）、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为 13%；调制乳为 17%）； 用）自来水、冷暖气、煤气、天然气、沼气、民用煤炭制品； 文）图书、报纸、杂志； 农）饲料、化肥、农药、农机、农膜 2）国

7、际运输：（境外包括港澳台，不包括海关监管区域。） 境内出境，境外入境，境外运输。（包括：程租服务，用于国际运输） 3）零税率不等于免税。零税率，实行“免、抵、退”税办法。税法32.征收率（小规模纳税人、一般纳税人） A.小规模纳税人 1）销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务：按 3% 增值税售价增值税售价（1 13%3%）3%3% 2）销售自己使用过的固定资产：减按 2% 增值税售价增值税售价（1 13%3%）2%2% B.一般纳税人，采用简易办法征收 1）一般情况：按 3% 增值税售价增值税售价（1 13%3%）3%3% 2）销售使用过的，2008.12.31 前购进的固定资产：减按 2

8、% 增值税售价增值税售价（1 13%3%）2%2%（四（四.1.1） 销项税额销项税额 1.一般纳税人：当期购进扣税法 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 销项税额 = 销售额 税额 2.销售额（一般销售方式一般销售方式） 1）销售额 = 全部价款 + 价外费用 2）价外费用： 违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、运输装卸费。 注：价外费用视为含增值税收入，需换算为不含税收入，再并入销售额。 3）销售额不包括：（不构成销售方收入） 受托方代扣代缴消费税；代垫运费；代办保险费，代收车辆购置税、牌照费。 3.销售额（特殊销售方式特殊销售方式） a）折扣折让方式 三种折扣折让 税

9、务处理 说明 折扣销售折扣销售 （商业折扣）折扣额可以可以扣减 （一张发票“金额栏”上注明） 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送” 处理，实物款额不能减除 销售折扣销售折扣 （现金折扣）折扣额不得不得减除 发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让销售折让折让额可以可以减除 产品出现质量问题，给予的补偿 注：销售退回，销售方冲减销项，购货方冲减进项。 b）以旧换新 不得扣减旧货价格。销售额：新货同期销售价。 注：金银首饰例外，可扣减旧货价格。 c）还本销售 销售额：货物销售价格，不得扣减还本支出。 d）以物易物 以各自发出的货物，核算销售额，并计算销项税额； 以各自收到的货物，核算购货额，并计算进

10、项税额。 e）包装物押金 一般产品一般产品： 1）时间在 1 年以内，又未过期的，不并入销售额。 2）时间超过 1 年，或逾期不再退还的押金，应并入销售额。 注：包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额； 包装物押金的征税税率，为所包装货物适用税率。税法4酒类产品酒类产品： 1）啤酒、黄酒：按一般产品处理； 2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：无论是否逾期，一律并入销售额。 f）直销企业 直销企业 直销员 消费者 销售额：向直销员收取的全部价款和价外费用 直销企业 消费者 销售额：向消费者收取的全部价款和价外费用 4.销售额（视同销售视同销售） 按照下列顺序，确定销售额 1）纳税人，近

11、期同类货物，平均售价； 2）其他纳税人，近期同类货物，平均售价； 3）组成计税价格。 租价销售额租价销售额 = = 成本成本 + + 利润利润 + + 税金（价内税）税金（价内税）= = 成本成本（1+1+ 成本利润率）成本利润率）+ + 税金（价内税）税金（价内税） 5.含税销售额的换算 不含税销售额 = 含税销售额含税销售额 / / （1 1 + + 税率）税率） 需换算的情况：普通发票；零售行业；价外费用。（四（四 2 2） 进项税额进项税额 1.进项税额抵扣 1）以票抵扣 2）计算抵扣 A.购进免税农产品 免税农产品进项税额 农产品买价农产品买价 13%13% 特殊情况： 烟叶进项税额

12、 = 收购价款 （1+10%）（1+20%）13% 烟叶采购成本 = 收购价款 （1+10%）（1+20%）87% 其中，10%为烟叶补贴，20%为烟叶税。 B.运费抵扣 运费进项 = 支付运费支付运费 11%11% C.含税售价换算 进项税额 = 含税销售额含税销售额 / / （1 1 + + 税率）税率） 税率税率 注：进项税额不足抵扣时，结转下期继续抵扣 从供货方取得“返还收入”，应冲减进项。（返还收入视同含税） 2.进项税额不得抵扣（购进的物品才有进项税额） 1）简易办法征税 2）非增值税应税项目（办公楼、厂房等），集体福利或者个人消费 3）免征增值税项目 4）因管理原因的损失 5）接

13、受的旅客运输服务 3.进项税额转出（不得抵扣项目，需转出） 上面前 4 项的购进货物，改变了生产经营用途，不得抵扣进项税额。 如果已抵扣了进项税额，需要在改变用途时，作进项税额转出处理。税法5进项税额转出办法： 1）原抵扣进项税额转出。 2）无法确定进项税额的： 按当期实际成本（买价、运费、保险费、其他有关费用）计算、转出进项税额。 3）区分“不得抵扣”与“可以抵扣”比例： 需转出进项税额 = 总税额 （免税、非应税收入 / 全部收入） 注：收入，不含增值税。 4.税控系统相关进项 初次购买“增值税税控系统”专用设备、支付的技术维护费，“价税合计额”全额抵减。 非初次购买，自行负担。 （五）（

14、五） 特殊经营行为特殊经营行为 1.混业经营 含义：多种不同税率增值税业务 处理：按各自税率，分别核算。未分别核算的，从高税率。 2.混合销售 含义：同时有增值税业务、营业税业务，二者有从属关系 处理：按主业，只缴一种税 举例： 1）建材商店，销售建材并负责安装，为“增值税”的混合销售行为。2）建筑公司，包工又包料承揽工程，为“营业税”的混合销售行为 特殊规定： 销售自产货物，并同时提供建筑业劳务的行为，按“兼营非应税”处理 3.兼营非应税劳务 含义：同时有增值税业务、营业税业务，二者无从属关系 处理：分别缴纳增值税、营业税 举例： 1）购物中心，既销售货物，又提供餐饮服务； 2）酒店，提供就

15、餐和住宿服务，又设商场销售货物。税法6（六（六.1.1） 进口货物进口货物 征税范围：申报进入我国海关境内的货物； 税率：与国内货物相同。 应纳税额计算应纳税额计算 = = 组成计税价格组成计税价格 税率税率 组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价格关税完税价格 + + 关税关税 + + 消费税消费税 纳税义务发生时间：报关进口当天 （六（六.2.2） 出口货物出口货物 0.注：增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 增值税出口退（免）税的基本政策： 1）退（免）税政策出口免税，并退税 2）免税政策 出口免税，但不退税 3）征税政策 出口不免税，也不退税 1.退（免）税政策 出

16、口货物实行零税率，退还其在国内已缴纳的增值税。 增值税退（免）税办法： 1）“免、抵、退”税办法 A.免征增值税，相应的进项税额，抵减销项税额，未抵减完的予以退还。 B.适用：（具有生产能力的）生产企业；零税率应税服务。 C.1 生产企业生产企业 1）不得免征和抵扣税额 = 出口价款 （征税率 - 退税率） 2）当期应纳税额 = 普通应纳税额 + 不得免征和抵扣税额 若为负，即表示“未抵扣完的进项税额” 3）“免、抵、退”税额 = 出口价款 退税率 4）当期退税额 = “免、抵、退”与“未抵扣完的进项”中较小者 5）当期抵税额 = “免、抵、退” - 当期退税额 6）结转下期可抵扣的进项 = “未抵扣完的进项”