《《企业产品成本核算制度（试行）》：框架、内容与重大改革》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《企业产品成本核算制度（试行）》：框架、内容与重大改革（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 Ac c o u n ti n g p r a c ti c e 会计实务 压 力。 ( 二) 走“ 管算相结合” 路线 从外部因素来看， 企业成本信 息缺乏真 实性和完整性 归咎 于企业 产品成本核算 工 作中的“ 随 意性” 。 但 从企 业内部管理的角度 来看， 企 业产品成本核算 工作存在 一些难以 突破的瓶颈。 企业 产品成本核算工作中遇到 的最主要的瓶颈之一是， 在不同的企业中， 对 于同种类型的产品， 其成本核 算包含的内容、 核算的成 本级 次 以及 维度 不统 一、 不 够 精 细。 比如说 ， 对于一 个相同炼 化产品相同的一 项费用， 一些企 业将此项费用列入 产品成本
2、 核算， 而另一些企业 则将该 费用划入期间费 用。 另外， 企 业核 算的层级 比较粗放 ， 没 有将 责任具体到部门、 车间和班组。 此 外， 企 业 产品 成本 核 算 工作 中另一 个比较突出的瓶颈是成 本核算 对象 的不确 定性。 用煤 炭行 业举 例说明， 煤 炭行业 对成 本核 算对 象 存 在 两种观 点： 一种 是以原煤 为成本核 算对象， 一种是以作为商品出售的 煤炭 产品作为成 本核算对 象 。 很显 然， 后者 的成本 范 围比前者 大 得多 。 这 对 于单 位 产 品成本的计算 、 成本分析的内容与方法以及 产品定价 等都会有直接的重大影响。 而产品 成本 核算对象
3、 的不确定性会 造成严重的后 果， 这 会影响企 业资源 配置 效率的评 价， 也 就 是企 业资源投 入与具体 产品产出之间不 匹 配 。 上述问题 只是 企业 在产品成本 核算工 作中遇到的困难中的冰山一角， 此次新制度的 发布， 对上述问题 都作了明确的规定， 从而有 效解决成本核算问题。 从更 深 层次 的意 义上 说 ， 新制度 的这 些规定给我国企业 提供 了一种长期的卓有 成效 的管理 思 路， 即企 业 产品成 本核 算 工 作必 须以成 本管 理 为基 础而展 开 ， 为成本 管理 服务。 用通 俗的话说 ， 就是 企业 产品成 本核 算 必须 “ 管算 相结 合 ” 。 “
4、 管算 相结 合 ” 路 线的背 后， 是一种 管理 会计 的理 念。 新制 度的 颁布 对 我国企 业增 强内部管 理 、 提 升 企 业价 值 最重 要的启示在 于树 立 全方位 、 全 员、 全 过 程的 成本 管理 思 维。 “ 管 算相 结 合 ” 使企 业能够 长期保持低 成本优势， 并更 具有 竞争力。 2 6 =、 “ 总 则” 部 分 的主 要内容和 重大 改革 ( 一) 主要内容 1 适用范围 该制度适用于大中型企 业， 包括 制造 业、 农 业、 批发零 售业、 建 筑业 、 房地产业、 采矿业 、 交通运输业、 信息传输业 、 软件及信息技术服务业 、 文化业以及其他行
5、 业的企业。 其他未明确规定的行 业比照以上 类似行业的规定执行。 该制度不适用于金融 保险业的企业。 2 新制度 所称的产品， 是指企 业E t 常 生 产经营活动中持有以备 出售的产成品、 商品、 提供的劳务或服务。 该制度所称 的产品成本， 是 指企 业在 生产产品过程中所 发生的材 料 费用、 职工薪 酬等， 以及不能直接计入而按一 定标准分配计入的各种间接费用。 ( 二) 重大改革 1 适用行业范围不同。 国营工业企 业成 本 核算办法 只是从单纯的国营工业企 业的 角度来进行成本核算， 而新制度立足于工业 制造 业， 同时也适用于农业 、 批发零售 业、 建 筑业、 房地产业， 采
6、矿业、 交通运输业、 信息传 输业、 软 件及信 息技术服 务业、 文化业 以及 其他行业的企业。 2 对“ 产品” 进行科学 定位。 在 国营工业 企业成本核算办法 中， 产品主要是企 业日 常 生产经营活动中持有以备 出售的产成品、 商品。 新制度在此基础上 ， 对产品的外延进行了扩 展， 产品还包括了企业提供的劳务或服务。 3 关于销售 费用。 在 国营工 业企 业 成 本 核算 办法 中， 产品的销 售成本 包括 销售 产品的生产成本、 销售费用、 以及按照规定计 人 产品销售成本的其他费用。 而新制度中， 产 品成本是 指企业 在生产产品过程 中所发生 的材料费用、 职工薪酬等， 以
7、及不能直接计入 而按一 定标准分配计 入的各 种间接费用， 并 不包括期间费用。 期间费用是指销售费用、 管 理 费 用、 财务费 用、 资 产减值 损失和公 允价 值变动损失。 新制度改革了传统的将销售费 用列入 产品销售成本的作法， 使成本 费用的 划分更加科学 ( 三) 简要评述 新制度对适用行 业的划分非常科学， 基 本 覆盖 了中国以往发 布的行业 会计 制度和 行 业核算办法的行业范围， 有助于保持政策 的延续性。 该行业划分方 式与国民经济行业 分 类标 准基 本一 致， 确保 行业 分 类的科学 性以及便于有关行业的企 业理解和操作。 新 制度充分 考虑了金融保险企 业在成本核
8、 算 对 象、 业务 流程、 经营管理等方 面的特点， 规 定了金融保 险业 不适用企 业产品成本核 算 制度。 ( 四) 企业产品成本核算制度( 试行) 总 体框架 企 业产 品成本 核算制度( 试 行) 设 计 的逻辑思路旧的一 一 基本概 念 基本原 则 基 本内容 行业应用规 范 多 维度和多层 次核算规范。 如图l 所示。 三、 “ 产品成本核算对象” 部分的主要 内容和重大改革 ( 一) 主要内容 企业 应当根据 生产经营特点和管理要 求， 确定成本核 算对象 ， 归集成 本费用， 计 算 产品的生产成本。 十大行 业 成本核 算对 象， 如图1 所示。 ( 二) 重大改革 在成
9、本核 算对 象 方面 ， 新 制度分 行 业 对成本核算对象进 行了区分， 使得不同行业 进行成本 核算能够 有效统一。 而在 国营工 业企 业成 本核算办法 中， 主要针 对的是工 业制造 业， 笼统的按照产品品种、 批次订 单或 生产步骤等确定产品成本核算对象。 此外， 企业内部管理 有相关要求的， 还可 以按照现代企业多维度、 多层次的管理需要， 确定多元化的产品成本核算对 象。 多维 度， 是指 以产品的最 小 生 产 步骤 或作 业 为基 础， 按照企 业 有 关部 门的生产 流 程 及其 相应的 成本 管 理要 求， 利用现代 信 息技术， 组合 出产品维 度、 工序 维度、 车间
10、 班 组 维度 、 生 产设 备 维 度、 客户订 单 维度 、 变动 成本维 度和固定 成本维度 等不同的成 本核算对 象。 多层 次， 是指根据 企 业成本 管理 需要 ， 划分为企业管理部门、 工厂、 车间和班组等成 本管控层次。 ( 三) 简要评述 新制度根 据不同行业 企业 的生产经营 特点和管理要求， 就 产品成本核算对 象和核 算方法 等作明细的规 定， 但基本上 仍是延袭 国营工业 企 业成 本核算办 法 中的一 些方 法。 除了常 用的品种法、 批量 法、 分步 法外， 对 混 合采用以上方法 确定成本核算 对象 和适 当合并作 为成本核算对 象等作了规定， 以及 根据 企业
11、内部 管理有相关要 求的， 按照现代 企 业 多维 度、 多层 次的管 理需 要， 确定 多元 化的产品成本核 算对象 。 其他内容并无新的 变 化 。 四、 “ 产品成 本核算项 目和范围” 部分 的主要内容和重大改革 ( 一) 主要内容 1 制造企 业一 般设置 直接材料、 燃 料和 动力、 直接人工和制造费用等成本项目 。 2 农业企业 一般设置 直接材料 、 直 接人 工、 机 械作业 费、 其他 直接 费用问 接费用等 成本项目 。 3 批 发零 售企业一般 设置进 货成本、 相 关税费、 采购费等成 本项目。 4 建筑企 业一般设置 直接人工、 直 接材 料、 机械使用费 、 其他
12、直 接费用和间接费用等 成本 项目 。 建 筑 企业 将 部分 工程 分包 的， 还 可以设置分 包成本项目。 5 房地 产企业 一般 设置 土地征 用及拆 迁补偿 费、 前期工程 费、 建筑安 装工程费、 基 础设施 建 设费 、 公共配 套设 施费、 开发间接 费、 借 款费用等成本项目。 6 采矿企业一般 设置直接材料 、 燃 料和 动力、 直接人工间 接费用等成本项目 。 7 交通运输企业 一般设 置营运费用、 运 输工具 固定费用与非营 运期间的费用等成 本 项目。 8 信 息传输企业 一般设 置直接人 工、 固 定资产 折旧、 无形 资产 摊销 、 低值 易耗品摊 销、 业务费、
13、电路及网元租赁费等成本项目。 9 软件及 信息技术服 务企业 一般 设置 直 接人 工、 外购 软件与服务费 、 场地 租赁费、 固定资产折 旧、 无形 资产摊 销、 差旅 费、 培训 费、 转包成本、 水电费、 办公费等成 本项目 。 1 0 文化企业 一般设 置开发成本和制作 成本等成本项目 。 ( 二) 重大改革 成本 项目 方 面， 新制度根据 不同行 业的 特征 ， 设 置 不同的成本项 目 。 而在 国营工业 企 业成本 核算 办法 中， 企业 计算 产品生 产 成本， 一般设 置原材 料、 燃料 和动 力、 工资 及 福利费 、 车间经 费、 企 业 管理费 五个 成本 项 目
14、。 此外， 企 业内部 管理 有相关要求的， 还可以 按照现代企 业多维 度、 多层次的成本 管理要 求， 利用现代信息技术 对有关成 本项目进行 组合， 输出有 关成本信息。 ( 三) 简要评述 新制度根 据不同行业 企业 的生产经 营 特点和管理要 求， 按照成本的经济用途 和生 产要素内容相结 合的原则或者 成本 性态 等 设置不同的成本 项目， 比原有的成本 项目更加 科学， 成 本项目 设置更 加细化， 使 得产品成本 核算更加准确。 五、 “ 产品成 本 归集 分配 和结转 ” 部 分的主要内容和重大改革 ( 一) 主要内容 1 企 业所 发生的费 用， 能确定由某 一成 本核算对
15、 象 负担的， 应当按照所 对应的产品 成本项目 类 别， 直接计 入产品成 本核算对 象 的生产成本； 由几 个成本 核算对 象共同负担 的， 应当选 择 合理的分 配标 准分 配计 入。 企 业 应当根 据生产经营特点， 以正常生产能力 水平 为基 础， 按照资源耗 费方式确定合理 的 分配标准。 企 业应当按照权责发生制的原则， 根据产品的生产特点和管理要求结转成本。 2 信息传输、 软件及信息技术服务 等企 业， 可以根据经营特点和条件， 利用现代信息 技术， 采用作业 成本法等对产品成本 进行归 集 和 分 配 。 ( 二) 重大改革 和当前产品成本管理 的科学化 、 精细化 发展趋
16、势 相结 合， 新制度中产品核算方法的 一大 亮点就 是第一次 在会计制度中尝试 推 行作业 成本法。 工业企 业可以根 据自 身经营 管理特点和条件， 利用现代信 息技术， 采用作 业成本法 对不能直接归属于 成本 核算对象 的成本进 行归集和分配。 企 业内部 管理 有相 关要求的， 还可以利用现代信 息技术， 在确定 多维度、 多层 次成本 核算对 象 的基 础上 ， 对 有关费用进行归集、 分配和结转。 ( 三) 简要评述 在中国企 业产品生产制造 环 境发生 了 一定变化的情况下， 直接生产成本 比重与传 统制造环境相比有 所下降。 同时， 间接费用剧 增并呈多样化 ， 分摊标 准如果 只用人 工小时 等已经难以可靠地 反应各 种产品的成本， 因 此制造 费用( 间接费用) 的分配问题 已经成为 加强产品成 本核算和管理的瓶颈。 引入作业 成本法， 可以采用
