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1、1 第三章第三章 生产费用在各种产品生产费用在各种产品 之间的归集和分配之间的归集和分配 本章重点内容介绍本章重点内容介绍 直接材料费用的归集和分配直接材料费用的归集和分配 工资和福利费的归集和分配工资和福利费的归集和分配 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 废品损失的归集和分配废品损失的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 2 第一节第一节 各项费用要素的分配各项费用要素的分配 一、概述一、概述 （一）（一）各项费用要素的分配都可以总括为各项费用要素的分配都可以总括为四大步骤四大步骤 1 1、按用途或发生部门、按用途或发生部门归集归集 2 2、费用在各成本对象之
2、间进行、费用在各成本对象之间进行分配分配 1 1）直接计入）直接计入 2 2）分配计入）分配计入选择分配标准选择分配标准 确定计算公式：分配率确定计算公式：分配率 和分配金额和分配金额 3 3、编编制费用分配制费用分配表表 4 4、作会计分录作会计分录，登记总帐，登记总帐 3 （二）分配标准的选择和计算公式（二）分配标准的选择和计算公式 1 1、分配标准、分配标准 原则原则：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系：合理，容易取得，与分配对象有密切的关系 标准标准：产品重量，产量，生产工时，定额费用等：产品重量，产量，生产工时，定额费用等 2 2、基本计算公式、基本计算公式 费用分配率费用分配率
3、 = = 待分配费用总额待分配费用总额/ /分配标准总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 = = 该对象的分配标准额该对象的分配标准额费费 用分配率用分配率 3 3、要素费用的账务处理、要素费用的账务处理 直接用于基本生产的要素费用，记入直接用于基本生产的要素费用，记入“基本生产成本基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用，记入直接用于辅助生产的要素费用，记入“辅助生产成本辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费 用，记入用，记入“制造费用制造费用” 其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等
4、账户其他分别记入各期间费用和在建工程、无形资产等账户 4 二、二、原材料费用与燃料费用原材料费用与燃料费用的分配的分配 1 1、按材料的用途进行归集、按材料的用途进行归集 2 2、费用在各成本对象之间进行分配、费用在各成本对象之间进行分配 1 1）直接计入直接计入构成产品实体的材料费用，按生产领用单构成产品实体的材料费用，按生产领用单 分别直接记入各该产品成本分别直接记入各该产品成本 2 2）分配计入分配计入几种产品共同耗用的原材料，采用适当的几种产品共同耗用的原材料，采用适当的 分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品 成本中。成本中。
5、 3 3、编制材料费用分配表、编制材料费用分配表 4 4、作会计分录，登记总账、作会计分录，登记总账 各费用要素分配的步骤基本相同。各费用要素分配的步骤基本相同。 5 5.分配方法分配方法 定额消耗量法定额消耗量法： 分配程序：分配程序： （1）计算各种产品原材料定额消耗量；）计算各种产品原材料定额消耗量； （2）计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料）计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料 实际消耗量（即原材料消耗量分配率）；实际消耗量（即原材料消耗量分配率）； （3）计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；）计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量； （4）计算出各种产品应分配的原材料实际费
6、用。）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。 6 定额消耗量法定额消耗量法的计算公式的计算公式 某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率原材料实际消耗量原材料实际消耗量/各种产品各种产品 原材料定额消耗量之和原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品原该种产品原 材料定额消耗量材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率 某产品应分配的实际原材料费用某产品应分配的实际原材料费用 = = 该产品应分配的原材料实际
7、消耗量该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价材料单价 7 例题例题1：假定永光工厂：假定永光工厂2004年年2月份生产月份生产A、B、C三种产品耗三种产品耗 用甲、乙两种材料，具体情况如表用甲、乙两种材料，具体情况如表31、表、表32所示：所示： 表表31 A、B、C三种产品实际耗用各种材料数量三种产品实际耗用各种材料数量 表表32 A、B、C三种产品乙材料耗用定额及产量三种产品乙材料耗用定额及产量 甲材料成本甲材料成本5元元/千克，乙材料千克，乙材料8元元/千克千克 项项 目目 A产品产品 B产品产品 C产产 品品 实际耗用甲材料数量（千克）实际耗用甲材料数量（千克） 5000 实际耗用乙
8、材料数量（千克）实际耗用乙材料数量（千克） 共同耗用共同耗用22 000 项目项目 A产品产品 B产品产品 C产品产品 乙材料用量定额（千克乙材料用量定额（千克/件）件） 5 8 15 实际产量（件）实际产量（件） 500 500 900 8 甲材料成本甲材料成本5000525000（元）直接计入（元）直接计入A产品的成本。产品的成本。 按按定额消耗量法定额消耗量法计算分配乙材料成本：计算分配乙材料成本： 第一步：计算每种产品乙材料消耗定额：第一步：计算每种产品乙材料消耗定额： A产品产品50052500（千克）（千克） B产品产品50084000（千克）（千克） C产品产品900151350
9、0（千克）（千克） 乙材料定额消耗量合计乙材料定额消耗量合计250040001350020000（千克）（千克） 第二步：计算乙材料消耗量分配率第二步：计算乙材料消耗量分配率22000/200001.1 第三步：各种产品应分配乙材料的实际数量：第三步：各种产品应分配乙材料的实际数量： A产品产品25001.12750（千克）（千克） B产品产品40001.14400（千克）（千克） C产品产品135001.114850（千克）（千克） 第四步：各种产品应分配的乙材料费用：第四步：各种产品应分配的乙材料费用： A产品产品2750822 000（元）（元） B产品产品4400835200（元）（元
10、） C产品产品148508118800（元）（元） 9 账务处理账务处理 借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 47 000 B产品产品 35 200 C产品产品 118 800 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 25 000 乙材料乙材料 176 000 10 按原材料按原材料定额消耗量定额消耗量直接分配原材料费用直接分配原材料费用 见教材见教材p35，步骤如下：，步骤如下： 第一步：计算第一步：计算各产品原材料定额消耗量各产品原材料定额消耗量； 第二步：计算单位原材料定额消耗量应分配的原第二步：计算单位原材料定额消耗量应分配的原 材料费用，材料费用， 即即原材料消耗量的费用分配率原材
11、料消耗量的费用分配率实际耗费的材料实际耗费的材料 费用费用/各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和 第三步：计算第三步：计算各种产品应分配的实际材料费用各种产品应分配的实际材料费用。 某种产品应分配的原材料费用某产品原材料定某种产品应分配的原材料费用某产品原材料定 额消耗量额消耗量原材料消耗量的费用分配率原材料消耗量的费用分配率 11 定额费用法定额费用法 分配程序：分配程序： （1）计算各种产品原材料定额费用；）计算各种产品原材料定额费用； 某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用该种产品实际产量该种产品实际产量 单位产品原材料费用定额单位产品原材料费用定额 （2）计算
12、单位原材料定额费用应分配原材料实）计算单位原材料定额费用应分配原材料实 际费用际费用（即原材料费用分配率）；（即原材料费用分配率）； 原材料费用分配率原材料费用分配率原材料实际费用总额原材料实际费用总额 / / 各各 种产品的原材料定额费用之和种产品的原材料定额费用之和 （3）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。）计算出各种产品应分配的原材料实际费用。 某产品应分配的原材料费用某产品应分配的原材料费用 = =该产品的原材料该产品的原材料 定额费用定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率 12 练习题练习题 某企业生产甲乙两种产品，共同领用某企业生产甲乙两种产品，共同领用A、B 两种主要材料，
13、共计两种主要材料，共计37 620元，本月投产甲元，本月投产甲 产品产品150件，乙产品件，乙产品120件。件。 甲产品材料消耗定额：甲产品材料消耗定额：A材料材料6千克，千克，B材材 料料8千克；千克； 乙产品材料消耗定额：乙产品材料消耗定额：A材料材料9千克，千克，B材材 料料5千克；千克； A材料单价材料单价10元，元，B材料单价材料单价8元。元。 要求要求：计算分配甲乙两种产品应分担的材：计算分配甲乙两种产品应分担的材 料费用。料费用。 13 计算分配计算分配A、B材料的材料的 （1）甲、乙产品材料定额费用。）甲、乙产品材料定额费用。 甲产品：甲产品：A材料定额费用材料定额费用1506
14、109000（元）（元） B材料定额费用材料定额费用150889600（元）（元） 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计18 600元元 乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用12091010800（元）（元） B材料定额费用材料定额费用120589600（元）（元） 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计15 600元元 （2）材料费用分配率）材料费用分配率37620/（1860015600）1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用。）甲、乙产品应分配材料实际费用。 甲产品：甲产品：186001.120460（元）（元） 乙产品：乙产品：156001.117160（元）（元） 14 材料费用分配表材料费用分配表 车间或部门名称：车间或部门名称： 200年年月月 应借科目应借科目 直接计入直接计入 金额（元）金额（元） 分配计入分配计入 材料费用合材料费用合 计（元）计（元） 定额消耗量定额消耗量 （千克）（千克） 分配金额（分分配金额（分 配率配率1.8） 基本生基本生 产成本产成本 甲产品
