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1、重大保险风险测试实施指引重大保险风险测试实施指引（征求意见稿）（征求意见稿）1、 、总则总则1.1 为贯彻落实企业会计准则、企业会计准则解释第 2号的有关规定，规范判断保单转移重大保险风险的方法和标准，制定本指引。1.2 保单转移重大保险风险是指，除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大附加利益。其中，缺乏商业实质是指保单签发对交易双方不产生可辨认的经济影响。1.3 保险人在财务报告日应对其签发和持有的保单进行重大保险风险测试，用以判断保单是否转移重大保险风险。保单转移重大保险风险的，确认为保险合同，按照原保险合同和再保险合同会计准则进行会计处理；否则，按照金融工具
2、相关会计准则进行会计处理。2、原保、原保险险保保单单的重大保的重大保险风险测试险风险测试2.1 保险人可以采取以下步骤判断原保险保单是否转移重大保险风险：第一步，判断原保险保单是否转移保险风险。原保险保单转移的保险风险是被保险人已经存在的风险，其表现形式有多种，例如，可能对被保险人财产造成损害或毁坏的火灾的发生或不发生，被2保险人是否能生存到保单约定的年龄，被保险人是否会患上保单约定的重大疾病等。如果保险人没有转移被保险人的保险风险，转移的是其它风险，如金融工具价格、商品价格、汇率、费用指数、信用等级、信用指数等可能发生变化的风险，则双方签订的合同不是保险合同。第二步，判断原保险保单的保险风险
3、转移是否具有商业实质。如果保险事故发生可能导致保险人承担赔付保险金责任，则原保险保单具有商业实质。如果原保险保单包含的多项互斥的保险事故，保险人应根据合同条款和经验数据进行判断，选择最具商业实质的保险事故进行重大保险风险测试。第三步，判断原保险保单转移的保险风险是否重大。（1）对于非年金保单，以原保险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度，其计算公式为：原保险保单保险风险比例（）1-保险公司支付的金额保险事故不发生情景下险公司支付的金额保险事故发生情景下保100%公式中的分子是指保险事故发生情景下保险人支付的保险金。分母是指保险事故不发生情景下保险人支付的金额，对于非投连、万能的寿险保单
4、，是指保险人支付给被保险人的退保金或满期给付金；对于投连、万能的寿险保单，是指保险人支付给被保险人的账户价值；对于非寿险保单，是指保险人支付退保金或为 0。公式中上述金额的计算不考虑现值和概率。满足下列条件之一的原保险保单，确认为保险合同：3A、保险期间大于等于 5 年，并且至少有 5 个以上保单年度满足保险风险比例大于 10%；B、保险期间小于 5 年，并且有一半以上的保单年度满足保险风险比例大于 10%。从保险风险比例的计算公式可知，非寿险保单通常显而易见地满足转移重大保险风险的条件，因此保险人往往可以不计算原保险保单保险风险比例，直接将大多数非寿险保单判定为保险合同。（2）对于年金保单，
5、以是否转移长寿风险来判断保险风险的转移是否重大。转移了长寿风险的，确认为保险合同。2.2 保险人可以采取以下步骤判断一组保单是否转移重大保险风险：第一步，对保单进行合理分组，将风险同质的保单归为一组。第二步，从保单组合中选取足够数量的具有代表性的保单样本，保单样本的选取应当考虑保单分布状况和风险特征，例如投保年龄、性别、缴费方式和缴费期限等。第三步，如果所取样本中的大部分保单（例如 50%以上）都转移了重大保险风险，则该组合中的所有保单均确认为保险合同。3、再保、再保险险保保单单的重大保的重大保险风险测试险风险测试3.1 保险人可以采取以下步骤判断再保险保单是否转移重大保险风险。第一步，判断再
6、保险保单是否转移保险风险。对于再保险保单，转移保险风险是指再保险分入人支付分保赔款的金额和时间应取4决于原保险合同已决赔款的支付金额和支付时间，并且直接地随着已决赔款金额和支付时间的变化而变化。如果再保险分入人支付分保赔款的金额或时间发生重大改变的可能性是微乎其微的，则就认为该再保险保单没有转移保险风险，不确认为再保险合同。例如，某再保险保单条款中包含有推迟支付分出公司分保赔款的规定，使再保险分入人支付分保赔款的时间不随原保险合同已决赔款支付时间的变化而变化，则该再保险保单未转移保险风险。第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。对于再保险保单，如果再保险交易未对交易双方产生可辨认
7、的经济影响，则该再保险保单不具有商业实质。例如，某再保险保单规定再保险分入人需要对分出人进行赔偿，但同时，再保险分出人又通过另一个保单直接或间接地、以其他形式赔偿再保险分入人，由于该项交易对交易双方没有实质的经济影响，因此，该再保险保单不具有商业实质。第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大，以再保险保单保险风险比例来衡量保险风险转移的显著程度，其计算公式为：再保险保单保险风险比例（）100%收入的现值再保险分入人预期保费发生概率情形下损失金额的现值保险分入人发生净损失再再保险保单保险风险比例大于 1%的，确认为再保险合同。3.2 判断再保险保单是否转移重大保险风险，需要全面理解再保险保单
8、的实质及其他相关合同和协议。53.3 保险人应当对每一个再保险保单单独进行重大保险风险测试。4、披露、披露4.1 保险人应当在财务报告附注中披露与重大保险风险测试有关信息：（1）重大保险风险的测试方法；（2）重大保险风险的测试标准；（3）重大保险风险测试中保单分组、样本选取的方法；（4）重大保险风险测试假设设定的依据。4.2 未确认为保险合同的保单对财务报告影响重大的，保险人应当在财务报告附注中披露有关信息：（1）未确认为原保险合同的保单的主要信息，包括交易金额、保险责任、保险期间等；（2）未确认为再保险合同的保单的主要信息，包括交易目的、交易对手、交易金额、合同主要信息等。5、控制程序、控制
9、程序5.1 保险人应制订健全、有效的重大保险风险测试制度和程序，经管理层批准并报中国保监会备案后施行。重大保险风险测试制度和程序应当明确所需遵循的操作流程，明确参与测试流程各方及人员的分工和职责。5.2 重大保险风险测试的样本选择、假设设定、测试方法和标准选用、信息披露必须得到管理层的批准。5.3 保险人应定期对重大保险风险测试制度和程序进行评价，6在发生影响其有效性的情况下应及时修订，以保证测试制度和程序的持续适用。5.4 保险人应完整保存重大保险风险测试相应的文档记录及相关支持材料，包括产品说明、销售策略、合约信息、测试模型、测试假设、测试结果和复核记录等。以上档案的保管方式和期限遵循国家
10、关于会计档案的有关规定。5.5 重大保险风险测试方法和标准在各会计期间应保持一致，不得随意变更。保险人如确有需要变更，应当说明变更原因及其对相关报告、数据的影响，并于决定变更之日起 5 日内向中国保监会报备。中国保监会认为变更不当的，有权否决。6、附、附则则6.1 本指引是保险人进行重大保险风险测试的最低要求，保险人可以在遵循本指引的前提下，结合自身实际制定更有助于提高财务报告信息相关性和可靠性的重大保险风险测试方法和标准，报中国保监会备案后施行。6.2 本指引自 2009 年 12 月 31 日起施行。附件：重大保险风险测试举例附件：7重大保险风险测试举例重大保险风险测试举例【 【例例 1】
11、 】207 年 1 月 1 日，甲保险公司与李某签订了一份趸交10 年期两全保险（分红型）原保险保单，被保险人为 33 岁男性公民，保单主要条款规定如下：（1）被保险人生存至保险期间届满的年生效对应日，甲公司按基本保险金额给付满期保险金；（2）被保险人于本保单生效之日起一年内因疾病身故，甲公司按所交保险费给付身故保险金；被保险人于本保单生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保险金额给付身故保险金；（3）被保险人因意外伤害身故的，甲公司按照基本保险金额的 300%给付身故保险金；（4）根据被保险人的性别和年龄特征，该保单趸缴保险费1000 元对应的基本保险金额为 1175 元，各保单年度的现
12、金价值如下：单位：元本例中，该保险公司采取以下步骤进行重大保险风险测试：第一步：识别保险风险。本例中的原保险保单承担了被保险人因意外、疾病导致其身故的保险风险。第二步：判断保险风险转移是否具有商业实质。本例中被保险人因意外、疾病导致身故的，保险公司按照保单约定支付保险金，保保单单年度年度12345678910 现现金价金价值值09449709971024105310821112114311758因此，该保险风险转移具有商业实质。在意外、疾病身故两种互斥的给付情形下，保险公司综合考虑发生概率和赔付金额后，判断疾病身故的保险风险转移更具商业实质。第三步：计算各保单年度的保险风险比例，本例中保险事故
13、发生情景下即被保险人因疾病身故的，保险公司支付 1 倍基本保险金额的保险金；保险事故未发生情景下，如被保险人在保单期间内选择退保的，保险公司按保单现金价值支付退保金；如被保险人持有保单至满期日的，保险公司按基本保险金额支付满期给付金，计算各保单年度的保险风险比例如下： 保保单单年度年度12345678910 保险风险 比例24 %21 %18 %15 %12 %9%6%3%0%本例中有 6 个保单年度的保险风险比例大于 10%，满足转移重大保险风险的条件，因此，确认为保险合同。【 【例例 2】 】207 年 1 月 1 日甲保险公司与张某签定一份期缴万能保险保单，被保险人张某为 33 岁的男性
14、公民，保单条款规定如下：（1）被保险人在保险期间内身故的，按账户价值的 105%和基本保险金额两者的较大者给付死亡保险金，基本保险金额为50000 元；（2）初始费用比例见下表：（期缴保险费部分）每期应交期交 保险费归属的保单年度9第一 保单年度第二 保单年度第三 保单年度第四至五 保单年度第六至十 保单年度第十一及 以后各保 单年度 06000 元的部分 （年交方式）50%25%15%10%5%5%初始费用 比例超出 6000 元的 部分（年交方式）5%5%5%5%5%5%（3）持续交费特别奖励自第 4 保单年度起，在客户交纳期交保险费后，公司将按照当期应交期交保险费的 2%发放持续交费特别
15、奖励。本例中，该保险公司采取以下步骤进行重大保险风险测试：第一步：识别保险风险。本例中的原保险保单承担了被保险人在保险期间内身故的保险风险。第二步：判断保险风险转移是否具有商业实质，本例中被保险人在保险期间身故的，保险公司需按账户价值的 105%和基本保险金额两者的较大者给付死亡保险金，该保单的保险风险转移具有商业实质。第三步：计算各保单年度的保险风险比例，由于万能保险具有缴费和保单变更灵活、保险利益直接与投资回报挂钩的特点，因此，公司根据历史经验对该保单的缴费期限、缴费金额以及投资收益等情况进行合理假设如下： 保保单单基本情况假基本情况假设设投投资资收益率假收益率假设设 期望年交保费1000
16、0 元第一年5.0%预期缴费期10 年第二年至 第五年在 5.0%的基础上每 年递增 0.1% 部分领取占账户 价值比例10%第六年及 以后5.5%10死亡风险保险费按照行业经验 生命表根据上述参数假设，甲公司计算该万能保单各保单年度的年末账户价值和死亡给付金额如下：本例中，保险事故发生情景下保险公司需按账户价值的 105%和基本保险金额两者的较大者给付死亡保险金，保险事故不发生情景下保险公司支付的是账户价值，因此，各保单年度的保险风险比例如下： 保保单单年度年度12345678910 保险风险 比例683 %261 %132 %70%35%12%5%5%5%5%本例中有 6 个保单年度的保险风险比例大于 10%，因此，确认为保险合同。【 【例例 3】 】接上例，如果该万能保单的基本保险金额为 40000 元，保 单 年 度扣除初始 费用后的 保险费持续交 费特别 奖励死亡 保障 成本投资 收益年末部 分领取 的现金 价值年末账 户价值死亡给 付金额1680045338709638350000 283003574715401385650000 3890028
