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1、出口商品换汇成本外贸专业知识 vkoko 2008-06-19 11:15 阅读 18 评论 0 字号： 大 中 小 换汇成本 出口商品换汇成本是指：商品出口净收入每美元所需要的人民币总成本，即用多少人民币换回一美元。计算公式为：出口商品换汇成本=出厂所需总成本（人民币）/出口销售净收入（美元）。 人民币总成本包括：收购商品成本运费，保险费，银行费用，综合资用等，减去出口退税金额（如果出口商品属于退税补贴商品后的人民币总支出。 出口销售美元净收入：外销商品的美元收入减去国外银行费用，给客户的佣金折扣等费用后的美元净收入。 换汇成本反映了出口商品的盈亏情况是考察出口企业有无经济效益的重要指标，其
2、衡量的标准是：人民币对美元的汇价。如果按汇成本高于人民币对美元汇价，则该商品的出口为亏损，虽然有创汇，但出口本身却无经济效益，换汇成本越高，亏损越大。因此，要避免亏损，必须准确测算换汇成本。 二、换汇成本测算不准确的问题 一般来说，换汇成本测算错误，不会发生在收购商品成本，外销商品美元收入等主要成本费用上，而发生在运杂费、保险费、银行费用等小项费用上，大家往往对小项费用不予重视，不能准确掌握出口业务中可能发生的费用项目，不明确这些费用支讨的起止点、不熟悉费用水平高低、不了解如何计算这些费用，所以，测算出来的换汇成本不准确。在实际工作中就发生了不少这类错误，测算换汇成本时，由于低估甚至漏算一些费
3、用的支出，测算出来的换汇成本从表面上看来比较低，但货物实际出口后，最终结算，这却显一笔亏本的买卖。 不能在签约前准确测算换汇成本，是出口业务不可忽视的问题，它极有可能导致亏损的发生。出口货物的换汇成本调整后，为进一步加快申报、审核进度，现就有关预申报和正式申报事项通知如下： 一、规范关联号编写规则。为解决目前出口退税审核中出现的换汇成本异常疑点较多的问题，我处对关联号的编写规则进行如下规范：各出口企业在保证本年度内的关联号不重复编写的前提下，对一套单证、一张报关单中存在相同商品码且单价不同的记录有二条或二条以上的，在原关联号下扩展二位“01”、“02”、“03”,用于表示相同商品码不同单价的商
4、品。 例如：一笔出口茶杯业务，报关单上有三条出口记录（商品码相同），进货有三张发票 5 条记录（其中：单价 5 元的 2条记录，单价 15 元的 2 条记录，单价 25 元的 1 条记录）。 在编写、录入出口关联号时，应根据报关单上每条记录扩展细分关联号：在录入出口明细时，单价 5 元的，关联号编为如 000101；单价 15 元的，关联号编为如 000102；单价 25 元的，关联号编为如 000103； 在同时编写、录入进货明细关联号时，单价 5 元的第一条记录，关联号编为如 000101，单价 5 元的第二条记录，关联号也编为 000101；单价 15 元的第一条记录，关联号编为 000
5、102，单价 15 元的第二条记录，关联号也编为 000102；单价 25元的一条记录，关联号编为 000103。 现行关联号的字段长度为 10 位，如果有的企业现有关联号编写已满 9 位或 10 位的，应去掉 1 位或 2 位用于扩展关联号。其他情况也必须一律按此规则编写、录入关联号。 二、各出口企业办理出口退税预申报后，应将预审反馈到申报软盘的疑点打印出来，凡机审反映换汇成本高于合理上限或低于合理下限、且错误级别出现 W 或 E 级标识的疑点，必须根据单证逐条计算出实际换汇成本，并写在打印出的机审换汇成本旁边，如计算出的实际换汇成本在规定的合理区间（5-8.3）内的，允许通过；如计算结果仍
6、然高于合理上限的，原则上必须按最高上限 8.3 逐条换算计税金额申报退税，高出部分应予扣除，不得申报退税（如属特殊情况，可附相应说明或提供证明材料）。 三、企业将预审通过、无疑点的退税资料办理正式申报时，除提供规定的单证、电子数据及有关汇总表、明细登录表外，还应提供第一条所述的疑点表（加盖企业公章）。正式申报时如不提供标注实际换汇成本的疑点表及 2003 年 8 月1 日以后开具的增值税专用发票号码未按 18 位录入申报系统的，将作退单处理。建议：不论是否 8 月 1 日以前或以后，可全部按 18 位录入。讨论换汇成本外贸企业在申报出口退税时，退税部门将出口企业出口退税申报数据经过审核系统审核
7、后，经常会出现换汇成本过高或过低的疑点，退税人员在审核调整疑点时，核实换汇成本高于合理上限或低于合理下限的原因多种多样，出口企业办税或业务人员感到审核系统计算的出口退税换汇成本和出口企业自己计算的换汇成本不完全一致。因此退税人员在核实换汇成本的高或低时或企业办税人员在配合退税人员核实疑点的原因之前，必须从财务和业务的角度真正了解购进货物的成本、所发生的费用、出口退税的换汇成本、出口企业的换汇成本、外汇牌价等之间的关系，只有把这些基础常识理解，才能对各种情况的疑点有一个正确的判断。一、商品成本出口商品的成本可以包括生产成本、加工成本和采购成本三种。对于贸易型出口企业（外贸企业）而言，商品成本在一
8、般情况下即为采购成本，是指外贸企业向供货商采购商品的价格（增值税发票上的计税金额）。在出口价格中，正常采购成本所占比例最大，因而成为价格的重要组成部分。一般来讲，供货商所报的价格就是外贸企业的采购成本，但是由于增值税是转嫁税，需要购买方负担税款，因此供货商报出的价格包含增值税，由于出口商品实行退税政策，外贸企业因购买货物所负担的税款由国家全额或按一定比例（有征退税率差的商品）退还。如果是全额退税的商品，如：征税率 17%、退税率 17%的商品，商品成本即为不含税的采购成本。因为购货商所负担的税款，国家全额退付给企业，不需要企业承担。这里另外需要强调的是，假如该商品用于内销，商品成本也是不含税的
9、采购成本，因为购货商所负担的税款，抵顶内销的销项税金，转嫁到下一家购货企业或消费者来负担。如果是按一定比例（有征退税率差的商品）退税的出口商品，如：征税率 17%、退税率 13%的商品，商品成本应该是采购成本和征退税率差部分，因为征退税率差部分由企业负担增加成本。换句话讲：外贸出口企业购进出口退税商品的实际采购成本应将出口退税部分从含税的采购成本中予以扣除，从而得出实际采购成本。实际采购成本的计算程序如下：含税采购成本=购货成本=货价+增值税额（增值税额=货价增值税率）=货价+货价增值税率=货价（1+增值税率）货价=含税采购成本/（1+增值税率）出口退税额=货价出口退税率实际采购成本=含税采购
10、成本-出口退税额=货价（1+增值税率）-货价出口退税率=货价（1+增值率-出口退税率）=含税采购成本/（1+增值税率）（1+增值税率-出口退税率）含税采购成本=实际采购成本/（1+增值税率-出口退税率）（1+增值税率）由此，得出如下公式：含税采购成本=实际采购成本/（1+增值税率-出口退税率）（1+增值税率）实际采购成本=含税采购成本/（1+增值税率）(1+增值税率-出口退税率)退税额=含税采购成本/（1+增值税率）出口退税率财务核算是对业务过程的正确反映，结合财务核算对上述内容举例说明。例：一件产品的含税采购成本（价税合计）是 117 元人民币，其中包括 17%的增值税，若该产品的退税率为
11、13%，那么该产品的实际采购成本为：实际采购成本=117/（1+17%）(1+17%-13%)=104 元财务核算：购进该产品应该记库存商品借方增加额为 100 元，同时应交增值税进项税金借方增加额 17 元。根据这个实例可能出现以下几种情况：1、假如该产品用于内销，内销后同时结转成本，简单说就是 100 元从库存商品贷方结转到主营业务成本，那么该产品的实际采购成本是 100 元，进项税金 17 元用于抵顶内销的销项税，由下一购货方或消费者负担税款。2、假如该产品用于出口销售，退税率 17%，简单说就是 100 元从库存商品贷方结转到主营业务成本，那么该产品的实际采购成本也是 100 元，进项
12、税金 17 元通过应交税金贷方结转到应收出口退税科目，税款由国家退付给出口企业。3、假如该产品购进时取得的是增值税发票，出口是免税的（如：出口含金产品），进项税金 17 元通过应交税金贷方结转到销售成本，由该企业负担税款，那么该产品的实际采购成本是 117 元。4、假如该产品用于出口销售，征税率 17%，退税率 13%，简单说就是 100 元从库存商品贷方结转到主营业务成本，进项税金 17 元通过应交税金贷方结转到应收出口退税 13 元，4 元结转到销售成本由该企业负担，那么该产品的实际采购成本是 104 元。上述内容的介绍虽然是一个非常简单的问题，在这里并不是单纯为了说明什么是商品成本以及财
13、务如何核算的问题，而是根据增值税价税分流的原理，来说明由于出口退税的原因对商品成本的构成做一些基本分析，这样才能对外贸企业出口退税换汇成本、外贸企业的出口换汇成本有了正确的理解。二、外贸企业出口退税换汇成本出口退税换汇成本是指商品出口后的离岸价（FOB）每美元所耗费的人民币实际采购成本。计算公式为：出口退税换汇成本实际采购成本（人民币）FOB 出口外汇净收入（美元）实际采购成本=含税采购成本/（1+增值税率）(1+增值税率-出口退税率)出口退税审核系统设置换汇成本高于合理上限或低于合理下限，目的是对出口退税的是否合理起到监督检查作用，因为它是目前唯一能在出口退税审核系统中对进货和出口起到关联的
14、指标。虽然这项指标在出口退税审核中具有一定的局限性，但是仍然对出口退税的监督检查起到非常重要的作用。 换汇成本的合理上下限是根据高于或低于汇率来设置的。笼统地说，换汇成本的合理上限设置最高不能高于汇率，如果高于，企业出口就亏损。实际上，最高上限应和汇率保持一定的距离，以使企业具有一定得盈利，企业得以持续经营。换汇成本的合理下限是考虑出口业务合理性指标，除了高技术、高附加值和垄断性产品外，企业出口普通商品的盈利具有一定空间，不可能是暴利，如果过低，则可能在购入环节税收、或者出口环节的结汇存在一定问题。但是合理上下限的提出只是针对一般情况，有一定的局限性，有很多时候，换汇成本出现疑点是正常的，在这
15、里就不具体列举，具体问题需要税务机关具体落实。如果要落实准确就必须真正掌握商品成本、换汇成本等基本概念及增值税和出口退税原理结合起来分析。三、费用从业务的角度来分析，进出口交易跨越国界，其间所发生的费用名目繁多，计算方法不尽相同，成为价格核算中复杂的一面，这些费用包括：国内厂家货交外贸公司之前的国内段运费、保险费、仓储费和经营费用等；外贸公司正式出运货物之前的与商品相关的运杂费、包装费、商品损耗费、仓储保管费及经营管理费等；出运期间的商品质量认证费、商检报关费、港区港杂费、税金和银行费用，还包含一旦交货即开始计算的出口保险费。若买方为中间商，还须付佣金。这些费用中，除出口运费、出口保险费和佣金
16、的计算稍微复杂以外，其他可逐项相加，从业务的角度看，上述这些费用看起来比较直观，但从财务角度来分析无非归集为经营费用、管理费用、财务费用（期间费用）。由于在费用发生之前，需要计算企业换汇成本，来确定该笔业务的盈亏，因此需要预估该笔业务的费用。一般企业在采购成本的基础上确定一个费用率，再根据实际情况进行加减，费用率一般按（5%10%）来计算，也有的企业加强管理降低费用，费用率稍低一些。四、出口企业的换汇成本根据上面介绍的出口商品成本（实际采购成本）和费用，我们可计算出口退税的出口商品总成本而根据商定的外币报价（通常使用 FOB 价）我们可依照银行买入价计算出出口销售总收入与出口商品总成本按不同指标进行比较就可得出该笔交易的换汇成本与盈亏额。出口换汇成本又称换汇率，是指商品出口后净收入每美元所耗费的人民币成本。通常把换汇成本与当时的外汇牌价进行对比，换汇成本低于牌价则可保本或盈利，高于牌价则意味着亏损。计算公式为：出口换汇成本出口商品总成本（人民币）FOB 出口外汇净收入（美元）例如，当日
