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1、 一、基层医疗卫生体制改革“保基本 强基层 把医改不断推向深入”基层医疗卫生机构改革“保基本、广覆盖、可持续”财政支持逐步加强二、财政科学化、精细化管理改革部门预算政府收支分类国库集中收付工资和津贴补贴改革等三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异成本补偿机制差异预算管理模式差异业务活动内容差异内部会计机构差异2010年4月，启动制度制定工作2010年4-6月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单 位初步调研 ,起草制度2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求 意见稿） （财会便201038号） ，随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订2010年11月10日，印发基层医
2、疗卫生机构会计制度（模拟 测试稿） （财会便201069号） ，组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度 （财会 201026号）制定原则顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算涵盖多种收支管理模式和医保结算模式资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度应收款项： 应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产货币资金货币资金库存现金银行存款其他货币资金 一、国库集中支付一、国库集中支
3、付零余额账户用款额度财政应返还额度会计科目零余额账户用款额度财政应返还额度业务内容财政授权支付财政直接支付年终结余资金1. 财政授权支付财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出2. 财政授权支付“零余额账户用款额度” 、 “财政补助收入”实际收到额度，借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入 用额度发生支出，借：支出、库存物资贷：零余额账户用
4、款额度3. 财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金4. 年终结余资金年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度5.
5、 年终结余资金次年初(1) 财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时，借：支出贷：财政应返还额度财政直接支付(2) 财政授权支付1) 恢复上年度财政授权支付额度2) 收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付二、应收款项二、应收款项应收医疗款结算欠费应收医疗保险金其他应收款 业务矩阵业务矩阵收支管理模式非收支两条线收支两条线医疗保险结算方式按月或实时结算总额预付预付需结算应收医疗款应收医疗款与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款结算欠费应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入应收医疗款与住院病人结算医疗款时病人应付 预交 借：
6、预收医疗款病人应收医疗款结算欠费应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入病人应付 3年查明原因，核销借：其他支出贷：应收医疗款结算欠费其他应收款备查簿登记已核销坏账收回，作“其他收入” 库存物资库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）取得时按照实际成本入账购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入发出成本计算方法先进先出法加权平均法个别计价法低值易耗品摊销一次摊销法五五摊销法会计处理借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资定期清查盘点盘盈 市
7、场价格借：库存物资贷：其他收入盘亏 冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资待摊支出待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行 分摊借：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额 固定资产固定资产劳动工具固定资产界定：使用年限：1年单位价值：规定标准（1,000/1,500元）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服
8、。 固定资产固定资产取得取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入：买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入：资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费 接受捐赠：市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入借：固定资产贷：固定基金固定资产固定资产在建工程在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出” 、 “待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出实际支付工程款：借：
9、在建工程贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程 借：固定基金在建工程占用贷：固定基金固定资产占用固定资产固定资产 处置处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金固定资产占用贷：固定资产（账面价值） 借：银行存款（价款/变价净收入）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产固定资产固定资产 盘盘 点点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入无形资产无形资产无形资产界定：不具有
10、实物形态应用软件、土地使用权等无形资产无形资产 取得取得无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入无形资产无形资产 处置处置转让，批准后借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金无形资产占用贷：无形资产负债负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付
11、款借入款借入款核算内容：借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款收支两条线收支两条线待结算医疗款各地收支两条线程度不一按照医疗收入设置明细科目应缴款项缴入国库、财政专户的款项按照“应缴医疗款” 、 “应缴资产处置收益”等设置明细科目应付款项应付款项应付账款应付职工薪酬应付社会保障费应交税费其他应付款 应付职工薪酬应付职工薪酬核算范围：基本工资绩效工资账务处理：借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入预收医疗款预收医疗款核算内容
12、：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金医疗保险机构结算方式按月或实时结算总额预付预付并需结算净资产净资产净资产的概念净资产的内容固定基金固定资产占用在建工程占用无形资产占用事业基金专用基金医疗风险基金职工福利基金奖励基金其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配待分配结余提取专用基金事业基金弥补亏损固定基金固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应专用基金专用基金医疗风险基金借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金）贷：专用基金医疗风险基金职工福利基金借：结余分配提取专用基
13、金（提取职工福利基金）贷：专用基金职工福利基金奖励基金借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金）贷：专用基金奖励基金其他专用基金借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金）/医疗卫生支出/待摊支出等贷：专用基金其他专用基金本期结余本期结余借 方贷 方医疗卫生支出财政基建设备补助支出其他支出医疗收入财政补助收入上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配待分配结余（-）结余分配待分配结余（+）收收 入入按照来源分为:病人、医保金非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上级补助收入其他收入其他收入收收 入入按照
14、来源分为:病人、医保金非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还医疗收入国库支付的财政资金财政补助收入从上级单位取得的收入上级补助收入其他收入其他收入财政补助收入财政补助收入核算内容：基本建设补助收入设备购置补助收入人员经费补助收入（离退休人员工资）公共卫生服务补助收入经常性收支差额补助收入已收借：银行存款/零余额账户用款额度/有关支出贷：财政补助收入期末结转借：财政补助收入贷：本期结余其他收其他收入核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其他收入支支 出出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出基建和设备购置其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没
