《内部审计机构审计质量控制中的问题与对策研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部审计机构审计质量控制中的问题与对策研究（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、河北经贸大学经济管理学院毕业论文 1 内部审计机构审计质量控制中的问题与对策研究 随着我国市场经济体制的建立和企业改革的不断深化，审 计在经济生活中的地位越来越重要，社会对审计质量提出了更 高的要求。全面提高审计质量，既有利于规范企业的会计行为， 提高其财务信息质量，也能更好的发挥审计的监督作用，推动 审计事业向前发展。 内部审计质量是内部审计工作的生命，提高审计质量，实 施内部审计质量控制，是内审生存发展的根基。内部审计质量 控制是内部审计比较重视的因素，其关系到内部审计的实际发 展。质量控制不仅可以为内部审计提供科学的运行环境，还可 以起到主导的指引作用，保障内部审计的权威性和价值性。因
2、此，加强审计质量控制，是当前需要解决的重要问题。 一、 内部审计质量控制的涵义及特点 （一）内部审计质量的涵义 内部审计质量是指内部审计工作和结果的优劣程度。具体 可从广义和狭义两方面来理解。广义的内部审计质量，是指所 有内部审计工作的总体质量，即内部审计管理和实施机构工作 的有效程度，它包括内部审计法规制度和内部审计标准的制定， 内部审计计划的实施，内部审计人员的选聘、培训、分工，内 部审计档案管理等工作的合理性、有效性等。狭义的内部审计 质量是指具体内部审计项目的选项、立项、准备、实施、报告、 决定、建议等一系列环节的工作效率以及达到内部审计目的的 程度，它包括内部审计项目的可行性、内部审
3、计证据的证明力、 内部审计意见的公正性、准确性等。本文主要以内部审计的广 义涵义为背景来展开研究。河北经贸大学经济管理学院毕业论文 2 (二)内部审计质量控制的特点 内部审计质量控制是内部审计自身发展的要求；是内部审 计存在和发展的根本保证；是保证内部审计工作对企业风险的 分析、评估和防范，降低内部审计风险,强化审计责任的有效手 段。其特点归纳为： 1、内部审计质量控制是对各种要素的控制。一项内部审计 行为，其要素主要应包括审计计划、审计方案、审计实施、审 计报告和审计档案等方面，这些方面互相联系、影响和制约着 内部审计质量，构成审计质量控制的主要环节。 2、内部审计质量控制是对内部审计实施过
4、程的控制，包括 对审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段的质量控制， 严格落实好各个阶段的质量控制措施，也是提高内部审计质量 的重要途径。 3、内部审计质量控制是对审计队伍的控制。只有高素质的 内部审计队伍，才能提供高质量的内部审计服务，因此加强对 企业内部审计人员的优化配置、强化内部审计队伍自身建设都 是内部审计质量控制的关键所在。 、 4、内部审计质量控制是客观性的控制。它要求内部审计部 门和审计人员进行内部审计工作时，查出的问题必须有强大的 的理论与法律支撑，客观公正。 5、内部审计质量控制受限制于组织的行为。审计工作质量 在很大程度上受制于组织的行为，比如成本预算。组织投入的 各种审
5、计资源较多，审计质量控制的效果应该更好。 二、内部审计质量控制存在的问题 根据内部审计具体准则第19号内部审计质量控制 第六条规定：“内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内 部自我质量控制与外部评价三个方面” 。据此本文将这三个方面 展开详细讨论，从内部审计质量控制的环境、控制、督导、考 核、独立性、人员素质、方法等七个方面来阐述企业内部审计河北经贸大学经济管理学院毕业论文 3 普遍存在的问题。（一）内部审计质量控制的环境问题 企业内部审计质量控制效果的优劣取决于其面临的内部与 外部环境状况的好坏。目前我国内部审计质量控制环境还存在 诸多薄弱环节,其中,内部审计质量控制的外部监管力量不足与
6、内部组织保障机制不健全是影响内部审计质量及质量控制的主 要约束因素。 1、内部审计质量控制的外部监管力量不足。 我国内部审计质量控制的外部监管力量主要来自于政府出 台的相应法律法规和中国内部审计协会作为行业自律组织进行 的管理。而随着政府体制改革的不断深化,我国的内部审计工作 由行政型的法规强制管理逐步向行业自律管理过渡。但目前中 国内部审计协会监管方面还存在许多缺陷,没有设立专门的机构 负责全国各单位内部审计质量控制工作,对内部审计人员素质没 有明确要求,导致从业人员素质参差不齐,没有形成强有力的质 量保证体系,外部监管力量薄弱。 2、内审环境问题主要是内审的外部环境缺乏管理。 我国内审处于
7、不断的改革状态中，受内审转型的影响，导 致内审环境支持力度较为薄弱。例如：我国内审部门在质量控 制上，缺乏严格的要求，不具备专业而独立的机构，而现有的 机构大多是由内部人员组成，不能保障公平、公正，降低内审 环境的监督和控制，无法发挥内审的实质作用。 3、督导具体职责内容不明确 内部审计具体准则第9号 内部审计督导第四条规 定：“内部审计机构应根据审计工作的具体情况，建立内部审 计督导制度，明确督导的目的、范围及各级督导人员的责任” 。 督导包括审计准备期间、审计实施和审计终结阶段的指导和监 督，特别是事前的指导和事中的监督比事后的检查更能提高审 计效率和工作质量。但现实情况是：由于受人员、机
8、构编制等 因素的制约，内部监督仅限于底稿编制人是否签字，要素是否 齐全、报告结构和词语方面规范与否等，监督缺乏实质内容， 督导的层次在深度和广度上还比较匮乏，督导处于低层次水平。河北经贸大学经济管理学院毕业论文 4 （二）内部审计独立性较弱 独立性是审计的灵魂，但目前内审人员独立性较差，对于 发现的问题，迫于压力或其他原因，缺乏揭示和披露的勇气。 我国内部审计独立性不高的原因在于： 1、内审机构缺乏独立性，机构设置依附于其他部门或者领 导层级过低，严重制约其独立性。 2、内部审计人员缺少独立性。由于内部审计相对于民间审 计和政府审计，其执行效率相对较差，强制性也较弱，因而不 太受到重视；其次，
9、由于内部审计主要围绕企业内部经营活动 而开展监督、检查，因而受到企业内部影响较大。正是由于所 处环境、地位的差异性，内部审计的现实状况不容乐观，正是 因为现行的这种管理体制的落后和对内部审计人员定位的缺失， 使内审人员在开展工作的过程中缺乏独立性。 3、内部审计在经费来源上缺乏独立性。 （三） 内部审计队伍素质有待提高 内部审计质量控制要求的相关政策和程序需要内部审计人 员来执行，内部审计质量控制本身也需要内部审计人员来完成。 内部审计人员在具体操作过程中会存在因主观故意、客观疏忽 等原因导致的操作不到位、政策制度执行不严格、发表不恰当 审计意见的可能性。同时，相关政策和程序的科学化和规范化
10、是一个持续的过程，会存在一些尚未规范或者不符合具体实际 的情况。因此内部审计质量控制实现的效果有赖于提高内部审 计人员的职业道德水准。 内审人员专业素质有待提高，主要表现在： 1、计知识的学习，但对现代管理知识、科技知识，综合分 析能力的把握还有较大差距。复合型人才少，普遍缺乏计算机 审计技能，知识结构陈旧，应对复杂审计工作局面的能力较弱。河北经贸大学经济管理学院毕业论文 5 2、内部审计人员职业素养欠佳。在审计过程中，由于内审 人员缺乏应有的职业道德品质，不能依法进行审计，不能持谨 慎、客观的态度进行审计评价，有时对查出的问题不能坚持原 则，随意性较大。（四）缺乏对内部审计项目的质量控制 内
11、部审计具体准则第19号内部审计质量控制第十 五条规定：“内部审计项目质量控制主要包括以下内容： 1、指导内部审计人员执行审计计划； 2、监督内部审计过程； 3、复核审计工作底稿及审计报告。 ” 根据上述准则可看出，目前，一些企业对内部审计项目质 量控制重视不足，项目审计计划往往模式化，制定计划前对被 审单位调查了解不够；内部审计过程监督不深入，监督的内容 通常限于审计工作底稿，未全面考虑被审单位的审计风险；复 核审计工作底稿和审计报告通常停留在表面层次，对除底稿外 的重大审计风险估计不足。 （五）内部审计考核和评价未能有效执行 内部审计具体准则第19号内部审计质量控制第十 八条规定：“内部审计
12、机构应通过持续和定期的检查，对内部 审计质量进行考核和评价” 。但部分企业未进行内部审计质量考 核工作或对考核和评价实施不到位，未建立完整的质量考核指 标体系，往往只设置几个指标进行评分，考核结果具有主观性、 片面性，偏重于事后结果的考核而忽略对内部审计过程的控制， 且最终考核的结果也并未得到有效运用，没有与奖惩相结合起 来，仅是流于形式。河北经贸大学经济管理学院毕业论文 6 (六) 现场审计作业缺乏适时有效的控制 在实施现场审计时, 审计人员根据审计方案确定的程序, 运用审计技术方法对业务程序进行测试, 并在测试过程中收集 审计证据,但在如何把握审计证据的有用性、相关性、重要性方 面, 缺乏
13、套科学、定性、细化的控制方法, 致使内部审计人 员收集的审计证据的相关性不强, 重要性不够, 难以形成客观、 准确的审计结论。如何对审计证据加以确认, 指导下一步的审 计重点, 应是内部审计主管及内部审计人员关注并有待进一步 加强的质量控制问题。 （七）内部审计方法比较落后 由于我国内部审计人员的理念没有得到及时的更新,这就造 成内外部环境的变化不能及时的更新,影响了内部审计工作人员 的风险意识出到现了淡薄的现象,对于审计工作中的风险控制因 素欠缺考虑,造成在内部审计人员工作中运用抽样技术来进行主 观的判断,统计抽样技术的的使用相对比较欠缺,因此就造成了 设计人员缺乏对审计经验和方法的确切体验
14、,这些现象就造成了 内部审计控制质量工作在逐渐发挥着有效的制约作用。 三、解决内部审计质量控制存在问题的对策 一个良好的企业管理应当建立起有效的内部审计控制体系， 而内部审计控制又要着重加强质量控制，为企业的正常生产运 营构筑起一道坚硬牢固的“防火墙” 。上文中我们已经分析出了 内部审计质量控制突出存在的七个问题，而针对这些问题，我 们也整理出一下五个解决对策以强化内控质量体系的建设： （一） 优化企业内部审计质量的控制环境河北经贸大学经济管理学院毕业论文 7 1、要充分发挥行业协会的监管作用。 随着政府职能的逐步转变和企业自主权的进一步提高,我 国企业的内审工作应当由行政型的法规强制管理、分
15、散管理, 向社团型的行业自律管理、集中管理转变。为此,应进一步加 强内部审计协会的组织建设与制度建设,建立健全内部审计行 业管理体制,通过行业自律管理强化内审质量控制。制定和贯 彻执行内部审计准则,是内部审计协会的基本职责。内部审计 协会应进一步完善内部审计规范体系建设,进一步提高内部审 计规范的可操作性程度,加强具体实务操作指南的建设,在借鉴 国际惯例的同时,最大限度地与国情相结合,在规范制定过程中 履行公允程序,提高其代表性程度,切实提高内部审计规范的被 遵循程度。 2、健全有效的组织保障机制就象美国针对安然、世通等一系列重大财务丑闻,先后出 台了2002 年公司与审计义务、责任及透明度法
16、案 、 萨班斯 - 奥克斯莱法案等一系列法规措施,其中都明确规定, 企业必 须成立审计委员会和独立的内审机构, 这为我国完善内审法规、 建立健全内审组织机构起到了示范作用。 内审的成功运作, 首先需要制度健全、运行有效的公司治 理。为此, 应从完善独立董事制度、合理设计经理激励约束机 制、实现董事长与总经理分离、明晰产权等方面强化公司治理。 逐步实现由董事会、审计委员会或最高管理者领导, 对其负责 并报告工作,独立于各职能部门, 发挥其权威性。首先, 在董事 会下设立审计委员会, 审计委员会主要由独立董事组成,其中至 少应有一名为财会方面的专家。它的职责是对总经理的职责和 经营完成情况进行控制监督, 直接对董事会负责并报告工作; 其次, 在总经理层以下设立审计机构, 主要是对总经理以下的 各级职能管理部门及分公司、业务分部经理等的职责和任务完 成情况进行监督管理, 协助总经理进行日常的控制管理活动,对 总经理负责并报告工作; 最后, 在各分公司设立审计工作组, 负责监督分公司的各项生产或管理活动,并配合上级审计机构进 行各项审计活动。其中
