文献综述,xr

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1、1 文献综述 题目：企业税收筹划之浅析 学院：会计学院 专业：财务管理 班级：四班 学号：1350430191 姓名：徐瑞 指导老师：盛国才 概述：美国知名大法官汉德曾说过：“法院一再声称，人们安排自 己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么 做，不管他是富翁，还是穷光蛋。 ” 这种观念，正逐渐被中国政府 和企业所接受。作为实现低税负的一项专业活动，税收筹划受到社 会各界的广泛关注，且随着经济全球化迅猛的发展，我国社会主义 市场经济的日趋成熟，以及我国作为WTO成员享有权利和义务逐步 的兑现，如何充分利用好国内、国际税收政策法规资源，发展和壮 大企业的实力，通过合理的税收筹划

2、来最大限度的减少税收成本， 谋求合法的经济利益，以达到企业、国家和社会多赢的目的，是我 们每个纳税人越来越关心的问题。 正文： 税收筹划又成为“合理避税” ，它是纳税人在法律许可的范围内， 根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳 税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合2 法行为。由于税收筹划在客观上可以降低税收负担，因此，税收筹 划又被称为“节税” 。 当今世界，合理避税已是不争的事实，对大多数企业来说，税收已 成为企业成本中的一大部分，降低税负已成为企业降低成本的一个 主要手段。它形成的原因可以从主、客观两个方面入手。 （一）主观方面 任何避税行为其主

3、观原因都可以归结为一条，那就是利益驱动。 据美国联邦收入局1983年对1034个企业到税收优惠地区从事经营 活动愿望所做的调查显示，有934个企业表示愿意到税收优惠地区 去处理他们的生产经营活动，其原因主要是税负轻，纳税额少。众 所周知，价格=成本+利润+税收，在价格和成本不变的前提下，利润 和税收就是一对此消彼长的关系。所以无论是法人还是自然人，也 不管税收是怎样的公正合理，纳税都意味着纳税人直接经济利益的 一种损失。所以在利益的驱动下，使得一些企业除了在成本和费用 上做文章外，也打税收的主意，以达到利益最大化。 （二）客观方面 1、课税对象金额上的可调整性。税额的计算关键取决于两个因素：

4、一是课税对象金额；二是适用税率。税额就取决于金额的大小和税 率的高低。纳税人在既定税率的前提下，由课税对象金额派生的计 税依据愈小，税额也就愈小，纳税人的税负也就愈轻。为此，纳税 人想方设法尽量调整课税对象金额，使其税基变小，如企业按销售 收入缴纳营业税时，纳税人尽可能使其销售收入变小。由于销售收3 入有可扣除调整的余地，从而使有些纳税人在销售收入内任意扣除 不应扣除的项目。又如，我国中间产品应纳税额的计算，须计算组 成计税价格，而组成计税价格与成本成正比，因此，企业可以通过 人为缩小成本，来缩小计税价格，从而达到减少税额的目的。 2、税率上的差别性。税额的多少，一方面取决于课税对象金额，另

5、一方面取决于税率，在课税对象金额一定的前提下，税率愈低税额 愈小。税率正是征纳双方征纳数额的焦点，称为税制构成要素中的 核心要素。税率与税额的密切相关性诱发纳税人尽可能避开高税率。 税制中不同税种有不同的税率，同一税种不同税目也有不同税率， “一种一率”和“一目一率”上的差别性，为避税提供了客观条件。3、起征点的存在诱发避税。起征点是减免税的优惠措施，是征税的 门槛，达不到的不征；达到的全征。由此派生由纳税人尽可能将自 己的课税对象金额申报为起征点以下。税收中的减免税照顾，亦诱 发众多纳税人争取取得这种优惠，千方百计使自己也符合减免条件。 总之，各种税收优惠只要一开口，就必然有漏洞可钻，特别是

6、在执 法不严的情况下更是如此。我国税收筹划的发展经历了一个曲折的过程,近几年税收筹划得 到了快速发展,在理论界的探讨如雨后春笋般涌起,并相应在税收实 践中得到了不同程度的运用。但在这一可喜局面的背后,税收筹划也 存在诸多不足和缺陷，主要体现在以下几个方面： 1、在税收筹划涵义认识上的误区。在我国,许多人不了解税收筹划,4 一提起税收筹划就联想到偷税,甚至一些人以税收筹划为名,行偷税 之实。而实际上,税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税是违法行为, 与税收筹划的合法前提相悖。还有一些人提到税收筹划想到的就是 避税,即纳税人运用各种手段,想方设法地少缴税甚至不缴税,以达到 直接减轻自身税收负担的目的

7、。就连有的税务界权威人士也是这样 认为的。其实,税收筹划既有别于税务当局所严厉打击的企业偷税行 为,又由于它所具有的合理性,也有别于我们日常广泛接触的企业避 税行为。对于企业的避税行为,税务当局相应开展了反避税活动,试 图通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。在目前的理论探讨和企业涉 税实践中,存在着广泛地混用税收筹划和避税概念,从而使得企业的 许多避税策划被堂而皇之地披上税收筹划的外衣。 2、缺乏税收筹划专业人才。税收筹划需要有高素质的管理人员。税 收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动,是事先的规 划和安排,经济活动一旦发生后,就无法事后补救。因此,税收筹划人 员应当是高智能复合型人才

8、,需要具备税收、会计、财务等专业知识,并 全面了解、熟悉企业整个筹资、经营、投资活动。筹划人员在进行 税收筹划时不仅要精通税法,随时掌握税收政策变化情况,而且要非 常熟悉企业业务情况及其流程,从而预测出不同的纳税方案,进行比 较、优化选择,进而作出最有利的决策。但目前大多数企业缺乏从事 这类业务的专业人才。从代理机构来看也是如此,税务代理人员偏老、 偏杂,文化素质和专业技能水平偏低,加上可以阅读、学习、操作的 指导资料较少,真正能搞税收筹划的“一专多能”人才凤毛麟角。 5税收筹划虽然引起有识之士、业界和政府职能部门的高度关注， 但尚未引起企业普遍的重视，具体自觉实践者则凤毛麟角。其中关 键的因

9、素之一，是企业对税收筹划作用的认识不够，对税收筹划给 企业带来的增值效应没有足够的预见。 1、税收筹划是法律和社会赋予企业的基本权利。在西方国家，税收 筹划家喻户晓，被视为企业经营中不可缺少的环节，被视为“智慧 者的文明行为” 。税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图 的最佳结合点。企业在不违背税收政策法规的前提下，通过积极的 筹划和安排，降低税负的成本，增加企业的权益，是法律和社会赋 予企业的基本权利，合法的税收筹划则是对这一权利的正当行使。 成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又能使政 府赋予税收的政策意图得以实现，对政府、对企业、对社会都有利。2、税收筹划有利于规避风

10、险，提升企业形象。长期以来，我国传统 经济占统治地位，国有企业统支统付， “大锅饭”效应较为普遍，经 济主体法制观念不强，使企业和个人不关心税制，对其中条例不闻、 不问、不懂；或全凭人情关系，以言代法，以言代税，税收意识淡 薄。一些企业在纳税上往往想走“关系税” 、 “人情税”之路，逃税 之风盛行。随着社会主义市场体制的完善，企业法人治理结构开始 建立并得到迅速发展，税收管理机制不断得到完善和提高，企业通 过违法或者不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大， 甚至产生无法估量的损失，而税收筹划则能有效地规避纳税人相关6 的一些不必要纳税风险。另一方面，通过税收筹划，可以使纳税人 在一定时

11、空范围内，利用有限的经济资源回报社会，提升企业的公 众形象，对企业产品或服务市场份额的抢占无疑起着积极的推进作 用，有利于企业良性的循环和发展。正所谓：“野蛮者抗税、愚昧 者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划” 。 3、有利于提高企业的经营管理水平，增强企业的竞争力。税收筹划 是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平 人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定了良好基础。另一方面， 所谓发达国家纳税人纳税意识强也只是表面现象，其实，其纳税人 看重的还是“不多缴一分钱” 、 “不早缴一分钱” 。税收筹划要求企业 守法经营，建立健全内部管理制度，规范财务核算管理程序，精打 细算、节约

12、支出、减少浪费，从而使企业管理水平不断跃上新台阶， 提高企业的经济效益，使企业的经营活动实现良性互动，增强企业 的竞争力。 税收筹划在企业中的应用：税收筹划在企业所得税方面的应用：企业所得税是对企业的生 产经营所得和其他所得征收的一种税，企业所得税的轻重、多寡， 直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所 得税是税收筹划的重点。 1、固定资产折旧方法的税收筹划 资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资 产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作税收筹7 划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。企业折 旧的方法很多。从企业税负来看，在累进税率的

13、情况下，采用直线 摊销法使企业承担的税负最轻，而快速折旧法较差；在比例税率的 情况下，采用加速折旧法，对企业更为有利。但是，在具体选择折 旧计算方法时应首先遵守税法和财务制度的有关规定。 2、利用坏账损失进行税收筹划 税法规定，纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削 价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的 纳税人发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生 数扣除。 3、利用税率进行税收筹划 由于企业所得税在实行33基本税率的基础上，还实行 18、27两档优惠税率，给我们的税收筹划又提供了一个思路， 我们应在适用税率的边缘地带在合法可能的前提下，降低适用税率。

14、 企业对外筹资过程中的税收筹划 ： 1、要合理确定企业资本结构。企业对外筹资一般有两种方式，一是 股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到 资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹 集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股 息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企 业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。 8 2、是合理安排借款费用。资本化的借款费用,须通过计提折旧的方 式分期冲减以后各期应税收益，而费用化的借款费用一次性抵减当 期应税收益,从财务管理的角度看，由此可以获得资金的时间价值。 因此，企业应在借款费用一定的情况

15、下,尽可能加大计入费用化的份 额，获得相对的节税收益。 企业投资决策过程中的税收筹划 为了实现对外开放,由沿海向内地推进的战略布局、高新技术产 业开发的生产力布局,以及扶植贫困地区发展,我国制定了不同地区 税负差别的税收优惠政策,这就提供了一个极好的税务筹划的机会。 因此,投资地点的选择,对于企业节省税金支出、实现国家生产力的 战略布局具有十分重要的意义。 另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时也做了相应的规 定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何 种行业也可以进行税收筹划。 企业生产经营过程中的税收筹划 企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如， 对于享受限

16、期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作 为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率 相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业 带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企 业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推 迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市9 场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。 采购企业自营运费转变成外购运费,可能会降低税负。拥有自营 车辆的采购企业,当采购货物自营运费中采购企业自营运费转变成外 购运费,可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业,当采购货物自 营运费中售货企业将收取的运费补贴转化成代垫运费,也能降低自己 的税负，但要受到售货对象的制约。企业在决定生产何种产品时要 考虑税负问题。 企业在利润分配中的税收筹划 通过投资企业盈亏情况进行税收筹划。如果投资企业是盈利企 业,在其所得税率高于被投资企业时,应尽量使被投资企业不向或推 迟向投资者分配利润,以最大限度地降低自己的所得税税负。在投