《注会税法-第六章关税法(1)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注会税法-第六章关税法(1)（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章关税法本章考情分析关税法是历年考试中比较重要的一章，其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算的是否正确会直接影响后续其他税种的计算，是主观题得分的关键章之一，又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题。最近 3 年关税法一章的平均分值为 3 分，题型题量分析见下表：2011 年教材的主要变化1.删除了税则、税率水平等具体内容描述以及一些重复性的描述；2.删除了与注册会计师执业关系不大的“行邮税”的内容；3.节之间进行了合并，由原来的九节合并删减成六节。第一节关税基本原理（了解，能力等级 1）一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。我国的
2、关境小于国境。二、关税的发展（P155）三、关税分类和关税政策（一）关税政策关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路。关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整。加入 WTO 后，我国关税政策调整明显地表现出“非自主性” 。（二）关税分类（P156157）分类标准 具体分类按征收对象划分（1）进口税（2）出口税（3）过境税（通过税）按征收目的划分 （1）财政关税（收入关税）（2）保护关税按计征方式划分（1）从量关税（2）从价关税（3）混合关税（复合关税）（4）选择性关税（5）滑动关税（滑准税）按税率制定划分 （1）自主关税（国定
3、关税）（2）协定关税按差别待遇和特定的实施情况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2）差价税（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）（4）普遍优惠制（普惠制）【提示】注意两个问题：（1）辨析混合关税与选择性关税；（2）注意优惠互惠与否。【例题单选题】以下关于关税分类的表述正确的是（ ） 。A.既妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入的关税种类是出口税B.财政关税的税率比保护关税低C.对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中征收税额较多或较少的一种的关税是复合关税D.发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予
4、普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇的制度是最惠国待遇【答案】B四、世贸组织与关税谈判（P158）我国 2001 年 12 月正式成为世贸组织成员。第二节征税对象与纳税义务人（了解，能力等级 1）一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规则。二、关税的纳税人具体情况 纳税人进口货物 收货人出口货物 发货人进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等）第三节进出口税则本节结构：进出口税则概况税则归类税率及运用一、进出口税则概况（了解，能力等级 1）进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出
5、口货物和物品应税的关税税率表。税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。税则号列 货品名称 最惠国税率 普通税率 消费税率 增值税率 计量单位71011011 黑珍珠 0 100 10 17 克71021000 钻石（未分级未镶嵌） 3 14 17 克拉71039100红宝石、蓝宝石、绿宝石（未成串未镶嵌）8 35 10 17 克拉71131921 铂制镶钻 35 130 17 克税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S 编码）为基础。二、税则归类（能力等级 1）“对号入座”步骤如下：1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用
6、途和功能。2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确。【例题单选题】在进行税则归类时，对于制成品，应首先考虑按（ ）归类。A.用途 B.属性 C.主要材质 D.销售对象【答案】A【例题单选题】进口地海关无法解决的归类问题，应报（ ）明确。A.当地外经贸部门 B.海关总署 C.国务院 D.财政部【答案】B三、税率（熟悉，能力等
7、级 2）（一）进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。在一定期限内可实行暂定税率。进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的。适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定。【例题单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ） 。 （2009 年原制度）A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税【答案】D（二）出口关税税率我国真正征收出口关税的商品仅有 20 种，税率 20%40%，在一定期限内可实行暂定税率。征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。（三）特别关税包括报
8、复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。【提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：（1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率。 （2）征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法。【例题多选题】以下关于关税税率的表述错误的有（ ） 。A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决定C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法D.原产地不明的货物不予征税【答案】AD【解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所
9、以 A 错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以 D 错误，BC 都符合税法规定。（四）关税税率的运用（掌握） （P160161）1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。特例情况根据关税条例规定如下：具体情况 适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自
10、转为内销的，为查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的 申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的 其运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的 原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的 原进口之日实施的税率走私补税 查获之日的税率【相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。【例题多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ） 。 （2010 年）A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期
11、实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案】ABC【例题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ） 。 （2007 年）A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D第四节完税价格与应纳税额
12、的计算本节结构：原产地规定一般进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格关税完税价格 出口货物的完税价格进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算完税价格的审定从价税应纳税额的计算应纳税额的计算 从量税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算一、原产地规定（了解，能力等级 1）基本采用“全部产地生产标准” 、 “实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国。实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国。实质性加工是指：（1）加工后，税则 4
13、位归类发生改变。（2）加工增值部分占新产品总值超过 30%及以上的。【案例 1】从南非买钻石（7102） ，在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。【案例 2】意大利从南非购买 100 万欧元钻石，简单切割后对外销售 140 万欧元，税号前四位 7102 不变，看增值部分占新产品总值 40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了 150 万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。【相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。二、关税的完税价格（一）一般进口货物的完税价格（掌握，能力等级 3）1成交价格为基础的完税价格（P162）完税价格是指货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：
