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1、1、 审计理论结构的逻辑起点？为什么要选择这种起点？（P36）（一） 确立审计理论结构逻辑起点的要求审计理论结构的逻辑起点至少应符合以下要求：（1） 逻辑起点的实质内容应表现为审计体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定；（2） 逻辑起点应是审计体系中的直接存在物，即它必须是不以审计体系中任何其他范畴为中介前提的范畴，而其他审计范畴反倒必须以它为基础和依据；（3） 逻辑起点应该揭示审计理论诸要素的内在矛盾以及审计系统整体的一切矛盾萌芽。逻辑起点本身所包含的矛盾是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉；（4） 逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同，它既不是任意的和暂时承认的东西，也不是随便出现和姑且
2、假定的东西，而是为后来的事物运动过程所证明，把它作为逻辑开端是正确的；（5） 从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为审计系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系。这种联系不仅规定着审计系统整体的本质，而且也规定着起点范畴在审计理论体系中所处的地位和所起的作用。（二） 审计理论结构逻辑起点的现实选择审计理论从审计实践中产生，因此，审计理论不可避免的受到其环境的影响。“审计环境”作为构建审计理论结构的逻辑起点是切合实际的选择，理由如下：（1） 审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象；（2） 审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象的审计理论与概
3、念的基础； 审计环境是审计动因的决定因素； 审计环境是审计理论体系的核心； 审计环境是审计实务的基石；（3） 审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉；（4） 审计环境是审计系统本身与影响审计的外部因素的结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能；（5） 审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本准则；（审计环境可以解释不同国家不同历史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。 ）（6） 审计环境蕴含多样化研究方法。 （数学、逻辑学、伦理学）回首现代审计大发展几次浪潮，现实印证了，从审计目标、审计对象、审计程序到审计方法的变化无不是审计环境不断变化的结
4、果；可以说，有什么样的审计环境，就有什么样的审计模式和审计理论体系。2、 主要的审计动因理论比较表 （P12）审计动因基本理论 主要的观点 对审计本质的认识信息理论 审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理层和投资者之间的信息不对称，使市场更具效率审计旨在增进财务信息的价值，提高财务信息对信息使用者决策的有用程度代理理论企业的股东与债权人和管理层之间，为了减少代理关系下的代理成本，会签订一系列契约条款，而审计是作为外部独立第三方行驶监督责任。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益审计在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化受托责任理论审计因受托责任
5、的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实施监督的需要审计是一项独立的经济监督活动保险理论审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务审计是风险的分担冲突理论审计存在的根本原因是在于人与人之间存在的利害冲突。因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报告的可能性，而审计是协调冲突的活动审计是通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团利益的方式3、现代审计风险的内容？了解企业风险构成？了解
6、被审计单位及其环境？（P186-195）审计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大报错风险，设计和实施进一步审计程序。总括：了解被审计单位及其环境的目的和性质（内容）目的：了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1） 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（2） 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；（3） 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（4） 确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5） 设计和
7、实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6） 评价所获取审计证据的充分性和适当性。性质（内容）：从了解的内容来看，审计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1） 了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2） 了解被审计单位的性质；（3） 了解被审计单位对会计政策的选择和运用；（4） 了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5） 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6） 了解被审计单位的内部控制。具体每个项目的了解内容如下所述：（一）了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（1） 了解的具体内容（A）行业状况：（有助于审计师识别与被审计单位所处行业
8、有关的重大报错风险） 所处行业的市场供求与竞争； 生产经营的季节性与周期性； 产品生产技术的变化； 能源供应与成本； 行业的关键指标和统计数据；（B）法律环境及监管环境 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； 对开展业务产生重大影响的政府政策（货币、财政、税收和贸易政策） ； 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。（C）其他外部因素 宏观经济的景气度； 利率和资金供求状况； 通货膨胀水平以及币值变动； 国际经济环境和汇率变动；（2） 实施的风险评估程序来获得了解（A） 查询以前年度的审计工作底稿；（B） 询问被审计单位管理层和员工；
9、（C） 查询内部与外部的信息资料；（内部的财务报告、管理报告、会议纪要&外部的对被审计单位分析报告和行业分析报告）（D） 与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论；（E） 进行“分析程序”： 将被审计单位的关键业绩指标与同行业平均数据或同行业中规模相近的其他单位的数据相比较，可以了解被审计单位在市场中的相对表现，并识别存在重大报错风险的迹象； 利用从外部获取的市场份额变化趋势信息，可以识别被审计单位竞争能力的重大变化； 按业务分部或地区分布分类计算的销售额和毛利变动趋势，可以揭示经营业绩随时间推移而发生的变化，将这一业绩与以前年度比较，可以获得对经营业绩变动趋势的了解。（二）了解被审
10、计单位的性质（1） 了解的具体内容（A） 所有权结构（股东性质；股权结构；关联关系是否得到识别）（B） 治理结构（董事会和独董、审计委员会、监事会的构成及履职情况）（C） 组织结构（涉及报表合并、商誉、长期股权投资的核算、SPE 核算）（D） 经营活动（主营业务性质；市场信息；业务经营情况；地区与行业分布；生产设施/仓库/办公情况；关键客户；重要供应商；劳动用工情况；研发支出；关联方交易）（E） 投资活动（近期并购和资产处置；资本性投资活动；不纳入合并范围的投资）（F） 筹资活动（融资渠道；融资成本；融资结构）（2） 实施的风险评估程序（A） 查阅以前年度的审计工作底稿；（B） 与项目组成员或
11、熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论；（C） 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（D） 查阅文件和报告（组织结构图；关联方清单；章程；合同；报告；会议纪要）（E） 实地察看被审计单位的主要生产经营场所（实地了解被审计单位的布局、生产流程、固定资产及存货的状况）（F） 进行“分析程序” （数据比较；重要财务比率分析）（三） 了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险（与管理层沟通；查阅经营规划文件；与行业情况进行比较）（四） 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价（关键绩效指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析；业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手业绩比较；外部
12、机构报告）（五） 了解被审计单位的内部控制（五要素，控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督）4、 政府审计（一） 政府审计含义：是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。（二） 审计体制含义：广义审计体制：指审计监督机构的总体构成、隶属关系、社会地位、机构没置、上下级关系和各自相对的职权范围；狭义审计体制：指国家审计组织的隶属关系和审计组织内部上下级之间的领导与被领导关系。 （三） 审计体制类型：（1）审计机关隶属于立法部门 直接对议会负责并报告工作， 完全
13、独立于政府， 主要审计政府财政。这种模式在西欧、北美等发达国家和许多发展中国家十分普遍， 是目前世界审计制度的主流。英美两国比较典型， 是国会名副其实的“牧羊犬” 。美国除了国会设有审计机构外， 在联邦政府各部门还另设有监察长办公室， 相当于政府部门的内部审计， 主要负责审查所在部门的业务活动、经济效果以及本部门官员行为的合法性。（2）审计机关属于司法 即审计机关除具有审计职能外，还拥有一定的司法权限， 显示了国家对法治的强化。因而， 被西欧和南美一些国家采用。法国、意大利、巴西是典型的代表， 它们设立审计法院， 享有最高法院的某些特权， 可以对违法或造成损失的事件进行审理并予以处罚。审计人员
14、多为法官， 审计的主要对象是国家财政。同时， 负责管理财政部派出的公共会计。（3）独立于立法、司法和行政部门 审计机关不隶属于任何权力部门， 以德国为典型代表， 设立了联邦审计院， 独立于立法、司法和行政部门之外， 直接对法律负责。这种模式从形式上看是独立于三权之外， 实际上它更偏重服务于立法部门。（4）隶属于国家行政 审计机关是国家行政机构的一部分， 对政府负责并报告工作。但从发展趋势看， 它也越来越多地在为立法部门服务。目前， 实行这种模式的主要有瑞典、沙特等少数国家。（5）审计和监察职能合一 如韩国、蒙古等。韩国设立了独立于政府的审计监查院，受总统直接领导，具有独立的法律地位。 （6）主
15、计审计长模式。 如印度等国， 设立了独立的主计审计公署，负责财政决算编制、国家财政审计。（7） 其他相关在上下级审计机关领导体制方面， 各国也有较大区别。印度、葡萄牙等少数国家只设一级审计机关， 地方不设相应的审计机关， 对地方的审计工作由其派出机构负责。在分级设立审计机关的国家， 最高审计机关与地方审计机关的关系也不尽相同。美国、英国、日本等国家最高审计机关与地方审计机关之间一般没有领导与被领导的关系， 也没有业务指导关系， 两者完全平等。韩国审计监查院与地方自治团体监查机关之间是业务指导与合作关系。法国的审计法院可以接受对地方审计法庭判决不服的上诉， 并作出终审判决。菲律宾的最高审计机关对
16、地方审计机关实行垂直管理。5、 我国政府审计（一） 我国审计体制现状（1） 审计机关领导体制是指审计机关的隶属关系和审计机关内部上下级之间的领导与被领导关系。我国审计机关的领导体制有别于其他行政机关的领导体制，它具有三个显著的特征： 审计机关直接受本级政府行政首长领导； 地方审计机关实行双重领导体制，同时受本级政府行政首长和上一级审计机关领导； 地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主。（2） 机构设置 我国审计机关有两种，即中央审计机关和地方审计机关。（A） 中央审计机关：是在国务院总理直接领导下的审计机关，即审计署。审计署是国务院的组成部门，是我国的最高审计机关，它具有双重法律地位： 一方面，它作为中央政府的组成部门，要接受国务院的领导，执行法律、行政法规和国务院的决定、命令，以独立的行政主体从事活动，直接审计管辖范围内的审计事项； 另一方面，审计署作为我国的最高审计机关，在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作。（B）地方审计机关：是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、
