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1、合并财务报表抵销分录的编制【摘要】本文从企业集团内部交易应抵销的业务入手，探讨中级会计资 格 考试中级会计实务教材中涉及的业务抵销分录的编制。合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务 状况、经营成果和现金流量的财务报表。编制合并财务报表的核心内容是抵销 分录的编制。中级会计实务教材中合并财务报表抵销的处理是按照合并资产负债 表 、合并利润表和合并所有者权益变动表的顺序阐述的，这种抵销处理虽然便于 理解合并财务报表的结构等内容，但一些相同业务的抵销重复出现，读者会感 觉很繁琐。如母公司长期股权投资 子公司所有者权益的抵销， 涉及 资产 负债表中的 ， 涉及 所有者权益变动表
2、中的 ，教材中合并资产负债 表和合并所有者权益变动表中 涉及 这 业务的抵销 如 业务的抵销 涉及资产负债表 ， 涉及利润表 ， 涉及所有者权益变动 表，教材中合并资产负债表和合并利润表 涉及 有 业务的抵销。从企业集团内部交易应抵销的业务 分 ，教材中涉及的抵销分录要有 种 一、母公司 子公司股权投资 子公司所有者权益 股本 子公司 资本公 子公司 公 子公司 分 利润一 子公司 长期股权投资 母公司 currency1股“权益 子公司所有者权益currency1股“投资股fi 分 利润一 fl 合并 期营业入 同一制 的企业合并，长期股权投资的 ”有投资 所有者权益的 相等， 会产 。、母
3、公司 子公司、子公司相有 长期股权投资的投资 益等 投资益currency1股“益分 利润一 fl 本 利润分 一 公本 利润分 一应股利分 利润一 应 的是， 分 利润 是抵销 分 利润的 体 如利润表中的 的抵销计 的。本期合并财务报表中 分 利润一 fl 的金应 期合并财务报表中的 分 利润一 的金一 。 ， 期编制合并财务报表 涉及的 分 利润的 体，本期编制合并财务报表 应 分 利润一 fl 。如 期编制合并会计报表 的抵销分录 应 ，资产 本期编制合并财务报表 ，应 应 ， 分利润一 fl 。、内部债权 债务 的抵销一 内部债权债务 本 的抵销编制合并资产负债表 ，要 抵销处理的内
4、部债权债务 。要 应 应 应 应 有 期投资 债 投资，有 有 期投资， 交易金资产等， 理相同 应债 应 股利 应股利 其 应 其 应 。抵销分录 债务类 债权类 内部投资益 利息入 和利息费 的抵销企业集团内部母公司 子公司、子公司相 发有 债等内部交易。编制合并财务报表 ，应 抵销内部发 的应债 和有期投资等内部债权债务的同 ，将内部应债 和有 期投资相 的利 息费 投资益 利息入 相抵销。应编制的抵销分录 投资益 财务费 内部应 计 的抵销应 采 抵法核 其 的情况 ，某一会计期 的是 期应 基础计的。 编制合并会计报表 ，随着内部 应 的抵销， 相联系 将内部应 计的 抵销。其抵 销
5、程序如 首先抵销 的期fl，抵销分录 应 一 分 利润一 fl然后将本期计 或冲回 的 抵销，抵销分录 计或 冲回 分录 向相反。即 :应 一 资产 或 资产 :应 一 四、内部品销售业务的抵销分 利润一期fl 期fl 中含的 实现内部销售利润 营业入 本期内部品销售产的入 营业成本期 中 实现内部销售利润 述抵销分录的 理 本期发的 实现内部销售入 本期发中 实现内部销售利润即本期发的 实现内部销售成本。抵销分录中的 分 利润一 fl 和 两 即本期发的 中 实现内部销售利润。笔者将 述抵销分录分 一 将 fl 中 实现内部销售利润抵销: 分 利润一 fl fl 中 实现内部销售利润 营业成
6、本 将本期内部品销售入抵销营业入 本期内部品销售产的入 营业成本将 中 实现内部销售利润抵销营业成本 中 实现内部销售利润 五、内部固 资产交易的处理一的品，另一购入后固 资产一 将期fl固 资产 价中 实现内部销售利润抵销 : 分 利润一 fl:固 资产一 价 fl固 资产 价中 实现内部销售利润 将期fl累计多折旧抵销固 资产一累计折旧 fl累计多折旧 : 分 利润一 fl将本期购入的固 资产 价中 实现内部销售利润抵销营业入 本期内部固 资产交易产的入 营业成本 本期内部固 资交易产的销售成本 固 资产一 价 本期购入的固 资产 价中 实现内部销售利润 四 将本期多折旧抵销固 资产一累计
7、折旧 本期多折旧 管理费 【fi题】甲股 有限公司 简称甲公司 00 起拥有A股 有限 公司 简称A公司 0%的股 并S 开始连续编制合并会计报表。甲公 司合并会计报表的报出 报告 度次 的 月 0日。甲公司和A公司 增税一般纳税企业，销售价格 含增 税价格。 008 度编制合并会计 报表有 资料如 1) 007 度有 资料 甲公司 007 度资产负债表期 中含有从A公司购 的产品 00万元，A公司 007 销售产品的销售毛利率 %。A公司 007 度资产负债表期应 中含有应甲公司 00万元，应 累计计的 0万元，即应甲公司 净 0万元。甲公司 007 月向A公司转让设 一 ，转让价格800万
8、元， 设系甲公司自 产的，实际成本 80万元，A公司购入设 发安装等相 费 00万元，设 丁 007 月 日安装完毕并投入A公司管理部门使 ，A公司 设 采 限平 法计折旧，计净残 零，计使限 。甲公司 008 度按权益法调整后的会计报表有 和A公司 008度调整后的个别会计报表有 的金如 金 万元 1) 008 度有 资料 甲公司 008 度从A公司购入产品0000万元， 中含有从 A公司购 的产品 000万元 008 购入的 ，A公司 008 销售产品的销售毛利率 0%。A公司 008 度资产负债表 应 中含有应甲公司 800万元，应 累计计的 00万元，即应甲公司 净 00万元。A公司
9、008 fl 公 00万元。要求 编制甲公司 008 度合并会计报表相 的抵销分录。 答案中的金 万元表示 答纪1)抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益 股本 000资本公 700公 800分 利润 00 00:长期股权投资 800currency1股“权益 00 000 0% 2)抵销甲公司投资益和A公司利润分 投资益9 0currency1股“益 0 00 0% 分 利润一 fl 00 本 利润分 一 公 00本 利润分 一应股利 00分 利润 003)内部债权债务的抵销 应 一 0: 分 利润一 fl 0应 800 应 800应 一 0:资产 04)内部品销售业务的抵销 : 分 利润一 fl 0 00 % 营 业 成 本 0 : 营 业 入 0000 营 业 成 本 0000:营业成本 00 000 0% 00内部固 资产交易的处理 : 分 利润一 fl 0 800- 80 :固 资产一 价 0:固 资产一累计折旧0 800- 80 + / 分 利润一 fl0固 资产一累计折旧 0:管理费 0
