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1、哈药集团制药六厂会计制度设计摘 要固定资产是企业中一项重要的生产资料，它在企业生产经营中有着举足轻重的作用，当然企业选择不同的折旧方法相应的税收也会不同，下面我就为哈药集团制药六厂分析并设计一套固定资产有关的会计制度关键词 固定资产 固定资产核算 内部控制第一章 哈药集团制药六厂概况1.1 企 业 简 介 哈药集团制药六厂始建于 1977年，1995 年改制为国有控股的股份制企业，2006 年改制为国有控股、中 外 合资 企 业 ，是以生产化学药品为主、以保健食品和饮品为辅的综合性企业。 建厂以后，企业长期处于低速发展状态，由于连年亏损，已濒临破产的边缘。1988 年以后，全厂职工在调整后的厂
2、级领导班子的正确领导下，团结协作，艰苦奋斗，在短短的二十多年的时间里使企业产生了裂变式的、超常规的发展，取得了令人瞩目的成绩，现已成为省、市政府的纳税大户和哈药集团的四大骨干企业之一，连续多年完成集团公司下达的各项经 济 技 术 指 标 。 厂区占地为 10万平方米，建筑面积达 25万平方米。 企业生产设备先进完善，按照 GMP 标准要求，全面系统地改造了综合制剂生产车间、固体制剂生产车间及饮品综合生产车间，并全面通过 GMP认证和相关验收。 药品生产剂型包括：原 料 药 （人工牛黄） 、片 剂 、胶 囊 剂 、颗 粒 剂 、口 服 液 、糖 浆 剂 、口服溶液剂、 合剂（含中药提取） ； 橡
3、胶膏剂、膏药、软胶囊剂和巴 布 剂 12个剂型 170余种产品。 保健食品生产包括片剂、口服液两个剂型 14种产品。 饮品生产包括饮用纯净水、茶饮料、果汁系列等 11种产品。 主导产品有严 迪 牌罗 红 霉 素 分 散 片 、护彤牌小 儿 氨 酚 黄 那 敏 颗 粒 、泻利停牌颠 茄 磺 苄 啶 片 、为消牌乳酸 菌素片、新 盖 中 盖 牌 高 钙 片 、哈药六牌钙加锌口服液、朴雪乳 酸 亚 铁 口 服 液 、新盖中盖牌乳 酸 钙 口 服 液 及 纯中纯系列饮品等。 1.2 品 牌 价 值二十多年来，哈药六厂无形资产的发展经历了由产品品牌到企业品牌不断提升的过程，我厂一贯坚持以产品品牌为基础，
4、通过不断培育和塑造知名的产品，逐步过渡到培育和塑造知名的企业。 目前，我厂产品结构中出现了一批市场份额较高、极受用户欢迎的产品，对拉动企业的经济发展起到了极大的促进作用。 经过多年来的努力，企业销售收入超过一亿元的产品有九个，分别为： 维 生 素 E 烟 酸 酯 胶 囊 、护彤牌小儿氨酚黄那敏颗粒、泻利停牌颠茄磺苄啶片、严迪牌罗红霉素分散片、新盖中盖牌高钙片、新盖中盖牌乳酸钙口服液、朴雪乳酸亚铁口服液、哈药六牌钙加锌口服液和纯中纯牌南波万无菌纯净水。 多年来通过不断的品牌培育，在为企业获得极大经济效益的同时，也得到了社会各界和广大客户的认可，工厂已连续多年被评为市级、省级和国家级“守合同、重信
5、用”企业，扩大了企业的知名度和美誉度。 2008 年 6月，由世界品牌价值权威评估机构组织评审并发布的中国 500最具价值品牌排行榜上，哈药六厂品牌价值 72.34亿元，排在黑 龙 江 省 入选的 5个品牌之首，成为省内最具价值的品牌之一。 同年，我厂注 册商标“盖中盖”被国家工 商 行 政 管 理 局 评为“驰名商标。 历经二十多年的不断发展和精心培育，目前哈药六厂已成为家喻户晓的品牌企业。 消费者的口碑就是我们的荣誉，多年来，我厂荣获了“全省用户满意企业” 、 “守合同重信用企业” 、 “和谐城市市民依赖企业最具品牌价值”等多个奖项。如今的哈药六厂，正迎着祖国日益强大的时代步伐，以服务人类
6、健康为已任，研发出好的产品，投身于公益事业。经过多年的市场培育，已拥有众多消费者信得过的明 星 产 品 ，多个著名品牌。 多年来投入了大量的善款和公益广告，获得了党和人民的高度称赞，为我国的健康事业的进步和社会的和谐发展做着积极的贡献。 1.3 企 业 实 力硬实力（硬件设施方面）： 经过“九五” 、 “十五”和“十一五”期间不断的技术改造、技术投入和发展创新，哈药六厂先后建成了综合制剂车间和固体制剂车间，并全部通过了 GMP认证。生产车间的设备无论是进口设备还是国产设备均为相应水准的最先进设备，从选型开始到安装完毕均严格按 GMP的要求进行，以达到生产技术的要求，满足产品质量的需要，同时有利
7、于生产操作、便于维修、拆洗和日常保养。 为切实保证开发新产品的档次和质量，哈药六厂还斥资建造了技术开发中心，引进了先进的科研和检测设备。现在企业的技术开发中心布局设计、建筑结构、科研和检验设备、设施均达到了国内领先的水平，对于保证产品的检测质量起到了保证作用。 实力（管理方面）： 多年来，哈药六厂不断总结自身管理经验，在学习借鉴国内外先进企业管理方法的基础上，根据“突出层次性、注重实效性、强化责任制，便于监督、考核”的总体原则，建立了以下五个层次的管 理 制 度 体系框架。 第一层次：各部门工作职责及各类人员岗位职责第二层次：管理程序（SMP）第三层次：规章类管理制度（RAR）第四层次：标准管
8、理程序（SOP）第五层次：技术标准（STP）图 1-1五个层次的管 理 制 度 体系框架通过不断完善工厂管理制度体系的建设工作，完全满足了企业正常生产经营工作的需要，达到了职责清晰、管理规范、工作顺畅的目标要求。 在技术管理方面： 建立并完善了文件系统，包括：工艺规程、SOP、验证文件、技术标准等，与工厂的硬件系统完全配套，经受住了数次认证的检验。与此同时，企业技术人才储备充足，各类专业技术人员 425人，占企业职工总数的26.36%。 优良的技术装备提高的企业的硬实力，完善的文件系统和大量的技术人才提高的工厂的软实力，为确保产品的质量筑起了一道坚实的屏障。 1.4 知 名 产 品主导产品 “
9、严迪” 、 “泻痢停” 、 “护 彤 ”、 “丹王颗粒” 、 “新盖中盖牌高钙片” 、 “纯中纯” 1.5企 业 评 价经二十多年的不断发展和精心培育，目前哈药六厂已成为家喻户晓的品牌企业。消费者的口碑就是我们的荣誉，多年来，我厂荣获了“全省用户满意企业” 、 “守合同重信用企业” 、 “和谐城市市民依赖企业最具品牌价值”等多个奖项。如今的哈药六厂，正迎着祖国日益强大的时代步伐，以服务人类健康为已任，研发出好的产品，投身于公益事业。经过多年的市场培育，已拥有众多消费者信得过的明星产品，多个著名品牌。 多年来投入了大量的善款和公益广告，获得了党和人民的高度称赞，为我国的健康事业的进步和社会的和谐
10、发展做着积极的贡献。第二章 哈药集团制药六厂选择的折旧方法2.1各种固定资产折旧方法比较1.平均年限法平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率（1预计净利残值率）/预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：某类固定资产年折旧额（某类固定资产原值预计残值清理费用）/该类固定资产的使用年限某类固定资产月折旧额某类固定资产年
11、折旧额/12某类固定资产年折旧率该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价100采用分类折旧率计算固定资产折旧，计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：每一
12、工作量折旧额固定资产原价（1残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量第一工作量折旧额3.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种：（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率2/预计的折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使
13、固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销2.2不同折旧方法的税收影响客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了
14、一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比
15、例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。2.3哈药集团制药六厂固定资产部分报表报告期 固定资产折旧(元) 比上期变化(元)2006-06-30 209,374,105 112,410,2032006-03-31 96,963,903 264,325,2722005-12-31 361,289,175 91,177,6032005-09-30 270,111,572 88,555,1472005-06-30 181,556,425 90,426,6102005-03-31 91,129,814 216,436,9872004-12-31 307,566
16、,801 79,880,0802004-09-30 227,686,721 75,032,9912004-06-30 152,653,730 75,455,9452004-03-31 77,197,786 207,809,364第 3 章 哈药集团制药六厂固定资产核算制度 设计3.1设计目的对大庆油田设备二厂进行固定资产核算及控制制度首先是为了完善该厂会计制度，会计规范既有反映和揭示全社会会计活动普遍性的内容，又有的反映和揭示国民经济某个部门或某个单位会计活动特殊性的内容；既有指导各部门、各单位会计工作的法律法规，又有指导某个部门或某个单位会计工作。会计基础工作，提高会计工作质量，而且为会计信息使用者了解和理解会计信息提供了依据。3.2岗位职责设计 1.会计主管 1人直接上级：总经理主要职责：参与编制本单位年度经费预算，正确执行收支计划，协助监督检查各会计岗位工作，按月编报收支情况内部报表，定期对所管经费的执行情况与部门进行对账，配合处理好科内会
