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1、1初级会计第一章:资产1.现金的使用范围: 职工工资 ,津贴; 个人劳务报酬; 根据国家规定颁发给个人的科学技术, 文化艺术,体育等各种奖金; 各种劳保,福利费用以及国家规定的对个人的其他支出; 向个人收购农副产品和其他物资的价款; 出差人员必须随身携带的差旅费; 给算起点以下的零星支出; 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出. 除以上情况可以用现金支付外,其他款项应通过银行转账结算.2. 现金日记帐由出纳人员根据收付款凭证,根据业务发生顺序逐笔登记. 日清月结现金清查:一般采用实地盘点法 , 如果账款不符,发现有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过”待处理财产损溢 科目核算, 经管理批准后
2、, 如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入”其他应付款” 属于无法查明原因的,计入” 营业外收入” ,如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入”其他应收款”属于无法查明原因的,计入” 管理费用”3. 其他货币资金: 主要包括银行汇票存款（出票银行签发，见票无条件付款）,（提示付款期限：自出票日起一个月，超期后，银行将不予受理，同时提交银行汇票和解讫通知才受理）银行本票存款（银行签发，见票无条件付款）, （提示付款期不得超过两个月，其余同上）信用卡存款，信用证保证金和外埠存款（到外地进行临时或零星采购，不计利息，只付不收，付完清户，除采购人员可以提取少量现金外，一律转
3、账支付） ，存出投资款。4.应收款项包括：应收票据、其他应收款、应收账款。商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月，提示付款期限：自汇票到期日起十日。企业申请银行承兑汇票，支付票面金额万分之五的手续费，超期尚未支付给银行的，银行收取尚未支付汇票金额每天万分之五的利息。应收账款： 包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。预付账款：指企业按照合同规定预付的款项。其他应收款：指除应收票据、应收账款、预付账款外的其他各种应收及暂付款项。包括： 应收的各种赔款、罚款。 应收的出租包装物租金。 应向职工收取的各种垫付款项（水电，医药，房租等） 。 存出保证金（租
4、入包装物支付的押金） 。其他各种应收，暂付款项。我过企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。计提坏账准备：借：资产减值损失 贷：坏账准备 冲减多计提的坏账准备：做相反分录已确认并转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款，其他应收款等 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款，其他应收款。或者，直接：借银行存款 贷：坏账准备4 交易性金融资产（股票，债券，基金）设置：交易性金融资产（成本，公允价值变动），公允价值变动损益，投资收益等科目取得：以取得时的公允价值作为初始成本；交易费用计入投资收益；取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利和已到付息期但尚未支付的债券利息，计入应收股利，应收
5、利息。持有期间：应收股利，应收利息，计入投资收益。期末：资产负债表日，按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益（借或贷：交易性金融资产-公允价值变动，借或贷：公允价值变动损益）处置：借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产（账面余额，成本，公允价值变动）差额计入投资收益。同时，结转公允价值变动损益，计入投资收益5.存货：存货成本：包括采购成本，加工成本和其他成本。 。 。不计入存货成本，在发生时2计入当期损益的费用：非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用；仓储费（入库后发生的储存费用） ；不能归属于是存货达到目前场所和状态的其他支出。6. 原材料实际成本法：设置科目：原
6、材料，在途物资，适用于原材料收发业务少的企业对于货款尚未支付，材料已入库，发票账单等结算凭证味道，应于期末暂估入账，借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 下月初做相反分录冲回，再正常入账。发出材料实际成本的确定：个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法。方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中说明计划成本法：设置科目：原材料，材料采购，材料成本差异，月末计算差异并分摊原材料：借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本材料采购：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本，差额计入材料成本差异（借方：超支，贷方，节约）对尚未收到发票账单的收料凭证
7、，月末按计划成本暂估入账，下月做相反冲回，再重新入账。材料入库分录：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本） ；借：材料成本差异（超支额）贷：材料采购 或 节约则做相反分录。发出材料：按计划成本分别记入：生产成本，制造费用，销售费用，管理费用等，同时结转材料成本差异材料成本差异率=（期初差异+本期入库差异）/期初和本期入库计划成本7 包装物：对于生产领用的，根据实际与计划成本 借：生产成本（实际成本） 贷：周转材料-包装物（计划成本） ，材料成本差异（差额） ； 随同商品出售而不单独计价的，发出时，按实际成本计入销售费用（实际成本） ； 随同商品出售而单独计价的，计入其他业务收入，其他业
8、务成本。8 低值易耗品摊销 P349 委托加工物资可采用计划成本或售价（商品进销差价）进行核算，其方法与库存商品相似发出物资：借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料（计划成本） ，材料成本差异（差额）支付运杂费，加工费，借：委托加工物资 贷：银行存款支付加工费：借：委托加工物资 应交税费- 应交消费税（连续加工） -应交增值税（进） 贷：银行存款加工完入库：借：库存商品（计划成本） 贷：委托加工物资（计算） ，材料成本差异（差额）10 库存商品：验收入库：按实际成本：借：库存商品 贷：生产成本-基本生产成本销售商品：借：主营业务成本 贷：库存商品11 存货清查：实地盘点，设置：“待处理财产损溢
9、” （本科目期末应无余额，各种损溢，在期末结账前处理完毕） 盘盈：发生时：借：原材料，库存商品等，贷：待处理财产损溢 报批后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用 。 盘亏：发生时：做与上相反分录，报批后：借：原材料（残料价值） 其他应收款（保险公司与过失人赔款）贷：管理费用（一般经营损失） ，属于非常损失部分，计入“营业外支出”存货跌价准备的计提和转回：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本。设置科目：“存货跌价准备”当存货成本高于其可变现净值时：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷：存货跌价3准备 。转回已计提的存货跌价准备时，按恢复增加的金额，做相
10、反分录。 结转存货销售成本时：对已计提的准备：借：存货跌价准备 贷：主营业务成本等12 长期股权投资 减值一经确认，在以后的会计期间不得转回成本法：对被投资单位实施控制（子公司） ， （编制合并报表是按照权益法调整）或对被投资单位不具有控制，共同控制或重大影响，且在活跃市场者没有报价，公允价值不能可靠计量。权益法：对被投资单位具有共同控制（合营企业）或有重大影响（联营企业）成本法：初始投资成本：实际支付的购买价款+相关费用取得：借：长期股权投资（初始投资成本） 贷：银行存款 借：应收股利（实际支付的价款中包含的已宣告但为发放的现金股利或利润）贷：长期股权投资持有期间：宣告发放的现金股利或利润：
11、借：应收股利 贷：投资收益处置：借：银行存款（实际收到的金额） 长期股权投资减值准备（原已计提的） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的） 差额计入：投资收益权益法：取得：初始投资成本大于公允价的，不调整初始投资成本 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款；小于的，借：长期股权投资-成本（公允价）贷：银行存款，营业外收入（差额）持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损：净利润：借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 亏损做相反分录（以本科目（成本，损益调整，其他权益变动）账面价值减为零为限） ； 被投资单位宣告发放现金股利或利润是，借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 ，收到
12、发放的股票股利，不进行账务处理，在备查簿中登记。持有期间所有者权益的其他变动（即除净损益外的）：借或贷：长期股权投资-其他权益变动 贷或借：资本公积- 其他资本公积处置：同成本法，同时，结转资本公积-其他资本公积入投资收益13 核算固定资产：设置科目：固定资产，累计折旧，在建工程，工程物资，固定资产清理此外，设置固定资产，在建工程，工程物资减值准备等科目a 取得固定资产：不需安装的 成本：购买价款+ 相关税费+达到预定可使用状态的运输费，装卸费和专业人员服务费等。需安装的先计入在建工程，再转入固定资产注：一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，若都符合固定资产定义，满足确认条件，则应将各项资产
13、单独确认，按公允价比例进行分配。b 建造固定资产：自营工程：购入工程物资：借：工程物资 贷：银行存款 ；领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 ；在建工程领用本企业原材料：借：在建工程 贷：原材料；在建工程领用生产的商品是， （视同销售）借：在建工程 贷：库存商品 ，应交税法-增（销）c 影响固定资产折旧的因素：原价，预计净残值，减值准备，使用寿命。d 不提折旧的有：已提足折旧仍继续使用的固定资产；单独计价入账的徒弟e 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，先估计成本计提折旧，办理竣工决算后，按实际成本调整暂估价，但不需要调整原已计提的折旧额。f 固定资产使用寿命，预计净残值和折旧
14、方法的改变应当作为会计估计变更。g 固定资产的折旧：按月计提，计入“累计折旧” ，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。自行建造固定资产过程中的折旧计入在建工程的成本；基本生产车间的，计入制造费用；管理部门的计入管理费用；销售部门的计入销售费用；经营租出的固定资产折旧计入其他业务成本。h 固定资产的后续支出：使用过程中发生的更新改造支出，修理费用支出。4固定资产后续支出，满足确认条件的，计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从固定资产原账面价值中扣除，不满足确认条件的，发生时计入当期损益。企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用” ，
15、与专设销售机构相关的，计入“销售费用”i 固定支出的处置：发生的清理费用及支付的相关费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税法- 应交营业税 ；清理净损益计入营业外支出，营业外收入j 企业应定期或者至少与每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。固定资产盘盈：作为前期差错处理。先通过“以前年度损益调整” ，借：固定资产 贷：以前年度损益调整。 盘亏：借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 报批后：借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益。注意：固定资产减值损失，一经确认，不得转回（同长期股权投资）14 投资性房地
16、产：a 为赚取租金或资本增值。包括：已出租的土地使用权（企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的。企业计划但尚未出租的不属于此类。注意：对于以经营租赁方式租入的土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。 ） 持有并准备增值后转让的土地使用权（注意：按照国家规定认定的闲置土地，不属于此类，也就不属于投资性房地产） ， 已出租的建筑物（指企业拥有产权，以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。 ）b 不属于投资性房地产的：自用房地产，作为存货的房地产（指房地产开发企业在正常经营过程中销售或为销售而正在开发的商品房和土地）c 外购取得：借：投资性房地产（购买价款+相关费用+可直接归属于的其他支出）贷：银行存款。d 投资性房地产的后续计量：成本模式 1）和公允价值模式（2） 1 可变为 2，2 不能变为 1此变更属于会计政策变更通常采用成本模式，同一企业只能采用一种模式
