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1、1村集体经济组织会计核算实务学习参考第一章、村合作经济组织会计科目表类别 序号 科目编号 科目名称资产类12345678910111213101102111112113121131132141151152153154现金银行存款短期投资应收款内部往来库存物资牲畜(禽)资产林业资产长期投资固定资产累计折旧固定资产清理在建工程负债类14151617181920201202211212221231241短期借款应付款应付工资应付福利费长期借款及应付款一事一议资金专项应付款所有者权益类21222324301311321322资本公积公益金本年收益收益分配2成本类 25 401 生成(劳务)成本损益类2
2、62728293031323334501502511521522531541551561经营收入经营支出发包及上交收入农业税附加返还收入补助收入其他收入管理费用其他支出投资收益注意：1、应付工资：包括应付给管理人员及固定员工的报酬。不包括：临时员工的报酬（“应付款”/“内部往来）2、应付福利费：包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金。不包括：兴建集体福利等公益设施支出。3、一事一议资金：村集体兴办生产、公益事业，按一事一议形式筹集的专项资金。4、公积公益金：村集体收益中提取、征用土地补偿费、拍卖四荒 荒山、荒地、荒水、荒滩 等使用权的价款。5
3、、发包及上交收入：包括农户、其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金，村办企业上交的利润。6、其他收入：包括罚款收入、存款利息收入、固定资产及存货的盘盈收入。7、其他支出：包括罚款支出、利息支出、固定资产及存货的盘亏净损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款、公益性固定资产折旧费用。3第二章、村集体经济一般业务会计处理 第一节、货币资金与往来款项 主要对现金、银行存款以及内部往来、应收款、应付款等进行管理核算。 一、货币资金的管理与核算（一）货币资金的内容包括现金、银行存款等。（二）现金1.使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；国家规定办给个人的科学、文化、体育等奖金；各种劳保、福利
4、费；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员随身携带差旅费；零星支出（1000 元以下）2.业务核算例：6 月 18 日库存现金 11000，银行核定限额为 10000 元，超过部分存入银行。借：银行存款 1000贷：现金 1000（三）银行存款1.业务核算例 1:6 月 3 日，红砂村销售稻谷一批，取得收入 12000 元，存入银行。借：银行存款 12000贷：经营收入 12000二、内部往来核算村集体经济组织与所属单位和农户发生经济往来的款项。资产负债类账户。内部往来4例 1:7 月 10 日，红砂村借给农户王强 700 元。借：内部往来王强 700贷：现金 700例 2:7 月 12
5、 日，红砂村结算出村砖瓦厂欠交承包租金 10000 元。借：内部往来砖瓦厂 10000贷：发包及上交收入 10000例 3：红砂村借给村干部张清差旅费 1000 元，张清出差归来报销差旅费 900 元，余款退回。借：内部往来张清 1000贷：现金 1000借：管理费用-差旅费 900现金 100贷：内部往来张清 1000三、应收款核算村集体经济组织因销售产品、提供劳务或其他业务，应向购买单位收取的款项。例 1：红砂村应收 A 村租赁本村设备款 3000 元。借：应收款A 村 3000贷：经营收入 3000例 2：红砂村收到上述款项，当日送存银行。借：银行存款 3000贷：应收款A 村 3000
6、第二节 资金使用业务核算一、管理费用5（一）核算内容核算村干部工资支出、办公费、管理用固定资产折旧和维修费用等。发生时记借方，年终决算时结转本年收益科目（二）业务核算例 1：红砂村集体经济组织结算当月村干部工资补助 3000 元。借：管理费用 3000贷：应付工资 3000例 2：红砂村集体经济组织用现金购买办公用品，共计 500 元。 （电话费、水电费）借：管理费用 500贷：现金 500二、应付福利费是指用于村集体福利、文教、卫生等方面福利，包括照顾军烈属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因工伤的医药费及抚恤金等。 （兴建集体福利等公益设施支出不在此核算）例 1：红砂村集体经济组织
7、本月用现金支付计划生育支出 1000 元。借：应付福利费计划生育支出 1000贷：现金 1000例 2：红砂村集体经济组织用现金支付春节文艺开支 3000 元。借：应付福利费 3000贷：现金 3000三、其他支出核算公益性固定资产折旧费、罚没支出、防汛抢险支出、利息支出等。例 1：红砂村集体经济组织用现金支付防洪清理河道费用共计 10000 元。借：其他支出 100006贷：现金 10000例 2：东景村集体经济组织归还到期短期借款 10 万元，利息 0.7 万元。借： 短期借款 100000其他支出 7000贷：银行存款 107000第三节 资金筹集业务核算 村集体经济组织筹集资金的方式主
8、要有：财政拨款、一事一议资金、公积公益金、专项应付款、投入资本、银行借款等。一、财政拨款（一）内容各级政府部门每年按照国家支农惠农政策向各村集体经济组织拨付财政补助款项。有二种情况：（1）财政补助对象为村集体经济组织的，款项直接划拨到村帐户上，根据用途不同，分别记入“补助收入” 、 “公积公益金” 、 “专项应付款” 、 “应付副利费”等会计科目。具体分析如下：第一：如补助款项为支付村干部报酬和村管理费用的以及用于植树绿化补助、防火护林补助、防洪、清理河道补助等，应通过“补助收入”帐户核算。第二：如补助款项为兴建村集体组织设备、设施或其它专门项目，且受益期超过一年的，应分别记入“公积公益金”或
9、“专项应付款”帐户。其中如为补助已完成项目的，且形成固定资产的可直接将拨款记入“公积公益金” 帐户，如未形成固定资产的，则应将补助款项直接冲减项目支出；如财政拨入的尚未开支的具有专门用途的款项，可先通过“专项应付款”帐户 进行核算，待项目完成后如形成固定资产的转入“公积公益金”帐户，未形成固定资产的冲减项目成本支出。第三：如补助款项为计划生育专项补助或用于支付五保户、残疾人救济款的，应记入”应付副利费“帐户。7（2）财政补助对象为农户个人的。如种粮农民补贴等，一般通过”一卡通“直接拨入农户个人，所以不需要核算，但应建立花名册，保存补助有关信息。否则如通过了村集体经济组织帐户，则应记入”专项应付
10、款“帐户，待发放给农户后再转销。（二）会计科目设置补助收入：损益类账户，核算收到的财政等有关部门的补助资金。公积公益金：所有者权益类账户，核算按国家规定从收益提取的和从其他来源渠道取得的用于扩大再生产、集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用资金。专项应付款：负债类账户，核算收到国家或有关单位拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。项目完成： 形成固定资产，则应将专项应付款转作村集体经济组织的“公积公益金” 。 未形成固定资产，则应核销项目支出，冲减“在建工程”成本。（三）业务核算1.收到于本年度支出相关的财政拨款例 1：红砂村集体经济组织按照规定收到植树绿化补助 20000 元。借：银行存款
11、 20000贷：补助收入 20000例 2：红砂村集体经济组织按照规定收到防洪、清理河道补助 100000 元，存入银行。借：银行存款 100000贷：补助收入 1000002.收到受益期超过一年的财政拨款例 3：红砂村集体经济组织收到财政拨付的卫生所改造费 30000 元，卫生所项目已经改造完成。借：银行存款 300008贷：公积公益金卫生所改造费 30000例 4：东井村集体经济组织决定采用竞标发包方式修建农田水利设施，共计200000 元。筹资如下：收到乡财政转来的小型农田水利设施建设补助款 50000元， “一事一议”筹集 90000 元，社会各界捐款 30000 元，信用贷款 100
12、00 元，村集体经济组织自由资金 20000 元。筹集资金时：借：银行存款 180000贷：专项应付款农田水利设施款 50000一事一议资金 90000公积公益金 30000短期借款 10000工程开工后，为水利设施支付工程款： 借：在建工程水利设施 200000贷：银行存款 200000水利设施形成固定资产： 借：固定资产水利设施 200000贷：在建工程水利设施 200000 借：专项应付款农田水利设施款 50000 贷：公积公益金 50000 借：一事一议资金 90000 贷：公积公益金 90000二、征地、拍卖、接受捐赠等收入主要包括收到的土地征用补偿费，拍卖荒山、荒坡、荒地等使用权的
13、收入款项以及接受捐赠的资产等。 征地补偿费：9属于村集体经济组织的计入“公积公益金” ，属于农户个人的要发放给个人。 拍卖荒山、荒坡、荒地以及接受捐赠收入：属于村集体经济组织的均计入“公积公益金” 。 村民以劳动力筹工：以劳动力筹工，直接计入“公积公益金” 。例 1：东景村集体经济组织收到征地补偿款 100 万元，其中按规定 40 万元用于失地农民安置费，20 万元用于为失地农民购买养老保险。其余用于村集体的生产建设性支出。.收到补偿款时：借：银行存款 100贷：专项应付款 1002.支付安置费、购买养老保险：借：专项应付款 60贷：银行存款 603.剩余款项转作公积公益金：借：专项应付款 4
14、0贷：公积公益金 40例 2：红砂村集体经济组织拍卖荒山一座，收到款项250000 元，存入银行。借：银行存款 250000贷：公积公益金 250000例 3：红砂村集体经济组织收到乡镇企业捐赠水泥 50 吨，共计 10000 元入库备用。借：库存物资水泥 10000贷：公积公益金 1000010三、一事一议资金（一）内容核算村集体经济通过经济组织成员大会，为组织兴办生产、公益事业筹集的专项资金，负债类科目。（二）业务核算例:2010 年 6 月 10 日，红砂村集体经济组织通过成员大会决定通过一事一议筹资方式修建本村学校，按照预算每人筹资 20 元，共计 46000 元。2010 年 6 月
15、 15日，收回款项 45000 元，1000 元暂欠。工程开工后购买物资支付 41000 元，支付工人工资 4000 元。将本次实际支出全部转为集体积累。借：内部往来 46000贷：一事一议资金 46000借：银行存款 45000贷：内部往来 45000借：在建工程 45000贷：银行存款 41000现金 4000借：固定资产 45000贷：在建工程 45000借：一事一议资金 45000贷：公积公益金 45000第四节 收益核算一、收益构成收益总额=经营收益（经营收入+ 发包及上交收入+ 投资收益- 经营支出-管理费用）+补助收入+其他收入- 其他支出11二、业务核算例：年终，将各损益类账户余额转入“本年收益”账户。账户名称 金额 账户名称 金额经营收入 330000 经营支出 230000发包及上交收入 102200 其他支出 25800其他收入 25400 管理费用 21100借：本年收益 276900贷：经营支出 230000其他支出 25800管理费用 21100借：经营收入 330000发包及上交收入 102200其他收入 25400贷：本年收益 457600
