内部审计规范的发展1

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1、1,内部审计规范的发展与变迁,张晓瑜 厦门大学会计系 博士 中国内部审计协会,2,4,安然、世界通讯公司的倒闭使内部审计职业成为关注的焦点代表人物：辛西亚库珀 - 世界通信内审部副总经理 职业道德 美国时代周刊2002年度风云人物之一,5,第一章内部审计发展的历史回顾,6,内部审计时代的焦点IIA出台的内部审计定义（2009）： 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、控制及治理程序的效果，帮助组织实现其目标。,7,发展轨迹,二十世纪，内部审计经历了从传统财务审计到现代管理审计的发展传统：侧重揭露错误和舞弊行为

2、现代：管理审计（内部控制与风险管理）,8,一、 19001960年：从财务审计到业务审计与财务审计同行,20世纪40年代内部审计出现大转机1941年，在北美成立世界上第一个内部审计协会。1941年维克多布林克出版第一部内部审计著作内部审计：性质、职能和程序方法1943年，瑟斯顿会长将在此以前发表的有关内部审计的文章和文件结集出版，名为内部审计：一种新的管理技术，首次说明内部审计的历史、职能和作用。1943年创办了内部审计的旗舰刊物内部审计师,9,1947年发布第1号“内部审计师责任说明书”，（SRIA）该说明书的颁布是内部审计职业发展史上的里程碑。1948年，内部审计师发表第一篇介绍“业务审计

3、”的文章，作者是阿瑟肯特（内部审计发展史上9位杰出领导人之一，美国加利福尼亚美孚石油公司内部审计师）,10,50年代内部审计继续前行1957年出台SRIA No.21957年，IIA就内部审计的现状进行了问卷调查1958年，布林克博士和巴里库欣合著内部审计学1958年，IIA将其第17届年会上的全部论文汇集成书，名为业务审计（Operational Auditing），同时， IIA在其内部的文告中正式使用“业务审计”一词。,11,特点：,1960年以前的内部审计，特别是四、五十年代的内部审计，取得了长足的进步。内部审计的功能由传统消极防弊走向防弊与兴利的并重，内部审计的形态由财务审计为主，业

4、务审计为辅，走向两者并驾齐驱。,12,二、 19601970年：财务审计与业务审计全面整合,适应时代的要求，二战后IIA组织逐步国际化，会员剧增1942年设立IIA纽约分会；1943年设立密执安分会和芝加哥分会；1944年设立加拿大多伦多分会1945年设立蒙特利尔分会1948年设立伦敦分会1958年设立日本东京协会 到1965年在全球范围内成立75个分会,13,产生影响力的两部著作：1962年，管理咨询师威廉伦纳德：管理审计1964年协会创始人拉德福德卡德默斯：业务审计手册,14,20世纪60年代内部审计发展的鲜明特征：1 各公司普遍设立内部审计部门2 内部审计部门和人员日益受到重视3 非财务

5、事项审计与财务事项审计的结合，使内部审计的审查面不断扩大4 审计的目的旨在改善管理质量，提高经营效率和经营效果5 内部审计与外部审计的协调日益加强,15,6 在内部审计的推动下，外部审计的理念和技术有显著的改进7 内部审计直接报告对象的层次越来越高8 大部分内审部门已将EDP系统列入审计计划之内9 内部审计人员的道德素养和学识技能有显著提高,16,调查情况：（一） 1963年，美国工业委员会对177家公司内部审计的目标进行调查。（二） 1968年，IIA就1947年“内部审计师责任说明书”发布以来内部审计实践的发展状况进行一次全面调查，结果如下：1 内部审计涉及的非财务事项日益增多2 大多数内

6、部审计部门都从事事前审计,17,3 内部审计部门负责人直接报告的对象4 公司的内部审计制度和实地审查方法5 信息化条件下的EDP审计6 审计报告相关问题7 内部审计人员的学识与技能8 内外部审计的协调,18,三、 19701980年：管理审计的规范化、科学化和职业化,1、 1971年，第3号“内部审计师责任说明书”产生2 、1971年，IIA成立教育委员会，研究内部审计人员的一般知识结构，一年后发布“内部审计人员一般知识结构”报告，这成为设立注册内部审计师（CIA）考试制度的基础。3、 1972年， IIA由纽约迁往佛罗里达。4 、1974年， IIA首次在北美以为的国家伦敦召开年会， 27个

7、国家协会代表出席了这次国际会议。5、 1974年，设立注册内部审计师证书制度，进行了第一次考试。这是内部审计职业走向完善的重要标志。,19,6、 IIA发布“注册内部审计师职业道德规范”7、 1974年，成立“职业准则委员会”，研究制定国际内部审计准则。8、 1977年， IIA发布系统的可审性与控制，探索内部审计人员如何科学地开展数据处理审计的研究报告，是一部影响内部审计发展过程的开创性著作。9、 1978年，在美国旧金山举行年会，通过了第一部“内部审计职业实务准则”，这次会议具有重大的历史意义，从此以后，全世界的内部审计人员不再各行其是，而是依据一套共同衡量内部审计业务的标准开展工作。 这

8、是内部审计职业发展史上一座重要的里程碑。10、 1980年， IIA开始由国家特别分会走向联合国方式的国际审计职业组织。,20,职业的发展促进了学术的繁荣。著作：1972年，美国管理学会出版业务审计1973年，劳伦斯索耶撰写了一部世界性的审计名著现代内部审计实务，将现代管理科学与内部审计职业实践融为一体的、以管理审计为重心的现代内部审计著作，凭此被人们称之为现代内部审计之父。1973年，布林克在其原著的基础上与卡欣及维特合作，出版现代内部审计：业务法1977年，布林克将IIA19411976年的历史总结成书，名为前程无量。这些著作的出版，标志着内部审计科学有了自己比较完整的理论体系。,21,七

9、十年代内部审计的特征：1 管理审计日趋普遍，内部审计的兴利功能越来越强。2 受行为科学和管理科学发展的影响，参与式审计逐步兴起。3 内部审计方法逐步从传统的验证发货业务法发展至对企业循环按职能目标来进行审计。4 伴随着上市公司强制性审计委员会的建立，内部审计的外部化倾向越来越明显。5 EDP审计进一步发展。,22,6 美国制定了国外反贪污行贿法，强化了内部控制，更加强了内部审计的法制化。7 为提高外部审计的质量，有必要强化内部审计的力量。8 内部审计的职业化、规范化、国际化的进程进一步加快。,23,1979年，IIA就近十年来的内部审计发展状况进行了一次调查，调查内容如下：1 内部审计部门负责

10、人直接报告的对象。2 内部审计人员的选拔标准。3 内部审计人员的来源。4 内部审计部门人员的专业结构。5 内部审计人员最低服务年限的规定。6 内部审计人员的专职和兼职问题。7 内部审计人员的流动和轮岗。8 内部审计人员的培训问题。,24,9 公司内部审计人员的规模。10 内部审计人员的业务时间分配。11 内部审计人员进行现场检查时的出差安排。12 内部审计方法的运用。13 内部审计与外部审计的协调。14 EDP审计的发展。15 内部审计人员是优秀的评价者。16 管理审计日趋普遍。,25,四、1980-1990年：适应环境变化， 改进内部审计生产力,1981年， IIA再次修订“内部审计责任说明

11、书”，发布第5号。1986年， IIA颁布了“内部审计人员在预防、侦查和报告舞弊财务报告中的责任”的调查报告，并成为1987年特雷德韦委员会报告的重要组成部分。,26,理论建设方面：1 老一辈的著作进行了修订和重版。2 1980年。史密斯教授撰写如何进行信息系统审计3 1984年万达华莱士出版内部会计控制手册。4 1986年巴雷特和卡罗勒斯合著控制与内部审计报告，提出了评估内部控制的战略和发展评估技术的概念框架，为coso的形成做出了重要贡献。5 1987年托马斯波特和威廉佩里合著 EDP控制和EDP审计6 1988年，阿尔布雷特等人合著评估内部审计部门的业绩。7 威廉佩里撰写改进内部审计的生

12、产力,27,八十年代内部审计的特征：高度关注内部控制和管理信息系统。,28,五、1990-2000年：内部审计进入风险导向 综合管理审计时代,1990年，IIA修订“内部审计师责任说明书”，为整个组织成员提供服务的职能得到正式承认。1993年再次修订，内部审计的范围成为检查和评价组织内部控制的适当性和有效性，检查和评价受托责任的履行情况，内部审计演变成了一种综合管理审计。IIA制定了未来十年的发展战略。1991年， IIA成立50周年，举办一系列大型纪念活动。,29,推出50年来最具影响的十部专著：1 劳伦斯索耶和格林萨姆纳斯合著的索耶内部审计：现代内部审计实务2 IIA编著出版的内部审计职业

13、准则汇编3 威廉梅尔登人合著的计算机控制与审计4 IIA编著出版的内部审计质量保证检查手册5 艾尔文格雷姆撰写注册内部审计师考试评论6 布林克和维特合著的现代内部审计：评价业务与控制7 斯坦福研究协会完成的系统的可审性与控制研究8 戴维科瓦奇克写的卡德莫斯业务审计9 阿尔布雷克特等人合著的评估内部审计部门的业绩10 保尔希切合索耶合著的内部审计师手册,30,问卷调查1993年， IIA以“一个称职的内部审计人员应具备怎样的知识结构”为题，对3000位内部审计人员进行问卷调查，总结出20项公认的必须掌握的知识。1994年，专家就“称职的审计人员必须培训的继续教育知识”进行问卷调查。1995年，专

14、家们以“内部审计人员的职业水平”为题，对100家最大的制造企业公司、100家最大的商业银行和50家最大的人寿保险公司的内部审计经理进行问卷调查。1995年，安达信会计师事务所和法国内部审计师协会联合调查： 题目：二十世纪九十年代世界内部审计发展状况 调查国家：阿根廷 比利时 加拿大 法国 德国 日本 摩洛哥 西班牙 英国 美国 调查对象：大型企业 调查结果：26个问题,31,1999年，IIA第61届年会通过了内部审计新的定义， 即内部审计是一种为增进价值增值，改变组织营运而进行的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统而严谨的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的有效性，以帮助组织实现

15、其目标。IIA在此基础上，继续修订了内部审计师职业道德规范和内部审计职业实务准则。,2009年，IIA发布国际内部审计专业实务框架定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。,33,第二章：内部审计的法律法规,为了推进内部审计：法制化制度化规范化,34,一、法律层面1、审计法 伴随企业改革和证券市场发展，我国内审工作的法律规范也日益健全。-1994 年，我国颁布中华人民共和国审计法，对内审工作给予了一定的法律地位。 -第十届全国人大常务委员会第二十次会议2006年2月28日修订通过了中华人民共和国审计法，自2006年6月1日施行。其中第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”,35,这就为完善内部审计立法奠定了法律基础。修订后的审计法再次明确要建立健全内部审计制度，审计机关要对内部审计的业务进行指导和监督。这个规定不仅仅是从内部审计作为国家审计的基础必须建立健全这个角度提出了要求，而且也明确了部门单位和企、事业组织应当实行内部审计监督制度。有这样的立法精神，就为贯彻落实审计法建立健全内部审计的配套制度奠定了法律基础。,