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1、常见涉税风险点及识别第一节 采购环节的涉税风险点及识别一、风险点列举1、关联采购。目前我国大部分光伏企业涉及各个环节的产品生产，为了达到利润最大化的目标，企业往往会在关联企业间进行材料和产品调配。在调配过程中，可能存在不按照公允价值作价的情况。通过关联交易实施利润转移，从而逃避税收。2、佣金回扣。光伏企业对原料的依赖程度较高，为了获得原料的持续稳定供应，企业常常要付给原料中间商相应的回扣或佣金，尤其是支付给境外的佣金，仅有合同和形式发票，存在较大风险。3、估价入账。材料采购未取得发票估价入账，影响当期成本的真实性。4、固定资产。购入固定资产（尤其是检测仪等体积较小的器具）以低值易耗品或修理费形
2、式入账，减少当期利润。二、风险点识别1、重点关注企业的会计年报中披露的关联交易事项以及企业所得税申报的关联交易报告表 ，掌握企业存在的关联交易事项。在此基础上，比较企业的毛利率与同行业之间的差异；了解并掌握企业关联采购的定价方式，并与采购自其他非关联企业的非受控价格进行比较。如果以上数据存在较大差异，则可能存在通过关联企业间的材料采购转移利润实现避税的嫌疑。2、根据购销合同及行业规则，区分“明佣”与“暗佣” ，对大额或支付比例偏高的佣金，应重点关注真实性及合理性的审核，发现问题难以核实的，及时向情报交换及反避税岗位传递相关信息。3、关注原材料明细账记录及估价冲回记录，核实估价是否及时冲回。4、
3、通过“管理费用” 、 “制造费用”等明细账的记载，追查至合同、发票等原始凭证，确定账务记载的正确性与合理性。第二节 生产环节的涉税风险点及识别一、风险点列举1、由于光伏企业使用的主要原材料（硅材料）的特殊性，在生产过程中的边皮料、残次品等均能完全回炉用于再生产。在对下脚料回收的过程中，可能存在不及时进行账务处理的情况。一方面，可能存在直接销售下脚料未入账的情况；另一方面，可能存在回收时不冲减生产成本的情况，影响期间损益，人为调节利润的实现时间，造成延缓缴税的风险。2、在第一道生产工序（即单晶硅棒的生产环节）中需要使用到一种特殊的反应器皿石英坩埚。该器皿单位价值较高，使用寿命一般为 3 个月左右
4、，甚至有的只使用一次就损坏了。损坏的石英坩埚通常是报废处理，由于单位价值高且耗用数量大，对其真实性需要注意核实。3、光伏行业各个生产环节的产品都可以用于直接销售，一些企业可能存在发出后不做销售，将其成本直接计入生产成本项目的风险。4、光伏企业在生产过程的能源消耗较大，水电等能源在用于生产的同时也用于食堂、浴室等福利项目，企业一般不明确划分，用于非应税项目的能源消耗的进项税金存在不转出的风险。5、生产过程中发生的非正常损失，未按规定进行相应的增值税进项税额转出，不履行所得税税前扣除审核报批手续。6、来料加工和深加工，结转产品耗用的国产辅料、燃料、备品备件、运费等未转出相应的增值税进项税额，或不能
5、准确转出进项税额，进而影响成本。7、递延支出一次性进制造费用，增加成本。8、利用待摊费用、预提费用，人为调节产品及成本费用，影响当期产品成本。9、虚列工资及福利费，人为调节产品及成本费用，影响当期产品成本。二、风险点识别1、了解企业对于下脚料及边皮料的处理程序，注意在下脚料及边皮料的处理过程中的账务处理方式，与企业的实际操作进行核实，将仓库的记录清单与财务数据进行比对，识别风险。2、对近年来的石英坩埚购进、领用、损耗数量进行对比分析，查找差异幅度，对幅度异常的数据进行重点分析和审核，确定真实性。3、抽查企业生产记录，确认产成品实际数量，与账面入库数量核对，确定企业是否存在提高产成品单位成本的问
6、题。4、审核进项转出中是否含有非生产耗用水电部分，对比各年度及月度的金额，对重大差异部分予以重点关注。5、对于非正常损失的风险识别，可以结合以下材料进行判定：企业董事会决议、车间生产记录、质检部门认定、会计处理相关凭证、具有资质的中介机构的鉴证报告。6、核实来料加工手册登记与核销数据是否存在差异，确定差异的幅度及合理性；了解企业对于来料加工分摊料、工、费的计算方法及过程，核实风险。7、对企业的成本进行对比分析和测试，将产品单位成本及成本中的料工费比例与上年同期比较，审核是否存在较大波动，并且核实波动原因。8、审核“预提费用” 、 “其他应付款”等相关科目的余额，确定是否存在利用待摊费用或预提费
7、用人为调节产品成本的问题。9、审核股东大会、董事会或相关管理机构指定的工资薪金制度，审核劳动合同、劳务合同、工资薪金列支、发放及个人所得税代扣代缴等情况，核实企业是否存在虚列工资及福利费的问题。第三节 销售环节的涉税风险点及识别一、风险点列举1、参展商品不收回。随着光伏产品的不断创新，竞争日益激烈，在世界范围内存在大量的展览，企业为了开拓市场，可能存在发出产品参展不回收或者赠送的情况，这部分产品存在不确认视同销售收入的风险。这这种情况下，企业一般有两种操作方式：一是从产成品仓库提走货物，二是将产品直接从生产车间提走。两种方式中，后一种方式较为隐蔽。2、产品销售不入账。这一情况主要存在于销售半成
8、品给非正规的工厂加工这种情况下。由于光伏产业目前利润丰厚，吸引了大批投资者和大量资金，竞争日益白热化。而国内企业大部分处于产业链中、下游位置，技术含量低。市场需求量的不断扩大大，导致了一大批规模较小的企业的涌现，这些企业为了最大程度获取利润，一般销售不开发票，购销基本都以现金交易，取得的收入纳入小金库或以公司所有者私人的名义挂其他应付款往来账。3、废料销售不入账。生产过程中产生的下脚料处理不计收入，私设“小金库” ，主要是光伏行业特有的“三废” （废切割线、废切割液、废石墨件） 。4、产品销售开票不及时，存在延迟申报销售收入的风险。5、成本核算不规范，存在多列成本或提前列支成本的风险。主要表现
9、在：（1）成本核算方法不合理，不按照会计制度规定的方法和要求进行核算，存在估算成本的情况。（2）成本结转数量与收入数量不配比，存在多列成本或提前列支成本的情况。6、费用列支不规范，存在多列、虚列费用的风险。主要表现在：（1）将应属于固定资产、在建工程核算的内容混入修理修配项目一次性列支费用。（2）利息列支不规范。将应资本化的利息以财务费用的形式一次性在税前列支，或者存在不符合列支利息条件的其他情况。7、采用预收账款方式销售的，货物发出后可能不及时转作收入。8、由于企业将未开票的销售未确认收入，引起的产成品减少部分，企业往往将其作为存货报废处理，从而使存货实际报废的数量不实。同时，企业对于因管理
10、不善造成的被盗、丢失等非正常损失，有意作为生产过程中的正常损失处理，不按规定进行相应的增值税进项转出处理，不履行所得税税前扣除审批。9、关联销售。可能存在不按照公允价值作价，通过关联交易实施利润转移，从而逃避税收的风险。10、出口报关国内运输、检验及装箱过程中，可能存在多列运输费用及相关费用的风险。11、申报出口退税时是否以离岸价申报，对出口报关方式以到岸价或其他方式的，可能存在将境外发生的运保佣费用一并申报的风险。12、受金融危机影响，汇率波动较大，可能存在未按规定折算人民币申报收入及如实反映汇兑损益的风险。二、风险点识别1、将产成品出库单、发运单、销售合同中的相关数据与产成品明细账进行比对
11、，确定仓库记录的真实性和完整性，结合“存货” 、 “主营业务收入” 、 “其他业务收入”等相关科目的贷方发生额对产成品的真实性进行核实，确定企业是否存在未按规定申报视同销售收入的问题。2、核查异常往来账。针对企业存在的“预收账款” 、 “其他应付款”等往来账的贷方余额长期挂账情况，核查各款项的具体来源，结合仓库记录的产成品明细账、发货单、销售合同等资料进行检查，核实企业有无将已实现销售的收入未按时接转的问题。3、审查银行对账单。特别是对于银行对账单中的重大收支款项，应逐笔核查原始凭证，并追查至银行存款日记账，从中核实企业是否存在未按规定申报销售收入的问题。4、比对历年销售收入。将企业最近几年销
12、售收入进行比较，分析收入变动情况，并分析年内各月的波动情况，对异常波动进一步查明原因，核实企业是否存在延迟、隐瞒销售收入的情况。5、抽查生产车间的生产报表等内部资料，核实产成品实际生产数量，与产成品入库数相比较，确定企业是否账外存在发出商品，不确认销售或者视同销售的问题。6、比较近年来期间费用各明细项目的波动情况，核查异常变动的数据，从细节入手，予以重点关注。7、对普通发票采取分层抽样的方法，通过人工鉴别、发函查询、上网验证等方式进行发票真伪的确认。8、对于非正常损失的风险识别，可以结合以下材料进行判定：企业董事会决议、车间生产记录、质检部门认定、会计处理相关凭证、具有资质的中介机构的鉴证报告
13、。9、重点关注企业的会计年报中披露的关联交易事项以及企业所得税申报的关联交易报告表 ，掌握企业存在的关联交易事项。在此基础上，比较企业的毛利率与同行业之间的差异；了解并掌握企业关联销售的定价方式，并与销售给其他非关联企业的非受控价格进行比较。如果以上数据存在较大差异，则可能存在通过关联企业间的销售转移利润实现避税的嫌疑。10、可通过报关地的距离及相关票据的明细情况，进行逻辑分析，核实其真实性及合理性。11、可对合同、海关报关单、装箱单及形式发票进行对比分析，并结合企业取得运保佣费用帐务冲减情况进行判定。12、依据产品出库单、报关单、资金到帐及购销合同等材料，进行时点判断，并通过查阅国家外汇牌价
14、及企业外汇计价方式，核实其真实性。第四节 投融资环节的涉税风险点及识别一、风险点列举1、受控外国企业。由于我国光伏企业的产品主要销往欧美等发达国家，企业具有“走出去”的需要，但是，也带来了通过受控外国企业进行避税的风险。企业通过低税率国家（地区）以不具商业实质的各种安排，将利润保留在境外无税或低税率区，达到逃避居住国税收的目的。根据商务部、国家统计局联合发布的统计资料显示，中国企业在一些主要避税地的投资占对外投资的相当比例，其中一些企业是假借开拓海外市场之名，通过关联企业间不合理定价、无形资产转让及机构管理费等手段将国内收入转移到避税地，并将利润长期保留在该地，获取实质上的税收利益。2、资本弱
15、化。光伏企业是一个资本密集型企业，融资环节的税收风险不容小觑。企业一般通过两种方式融通资金，一种是股权融资；另一种是债权融资。从税收的角度看，企业支付给债权人的利息可以在税前扣除，而支付给股东的股息却不能在税前扣除，因此，债务融资相比股权融资，在税收上更具优势。对于债务人和债权人同属于一个利益集团的情况来说，可能存在通过操纵融资方式，降低集团整体税收负担的风险。3、股权转让中的税收风险。由于光伏企业具有资本密集型的特征，以及目前光伏行业的良好获利水平，吸引了大量资金的进出，企业的股权结构经常发生变动，这其中存在着不容忽视的税收风险，尤其是对于境外投资者在股权转让中的税收风险需要加以重点关注。根
16、据规定，境内居民企业发生境外股东之间的股权转让，转让方应当就股权转让所得自行或委托代理人向境内居民企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税，境内居民企业应当协助税务机关向非居民企业征缴税款。由于其股权转让行为发生在境外，如果被转让股权的境内居民企业未及时依法变更税务登记、报告税务机关相关股东变更事宜，很可能造成中国税务机关因为没有及时掌握企业股权变动情况而未能履行优先征税权。4、向非金融企业的借款利息支出未按规定扣除，票据不合法。由于集团内企业间税收待遇的不同或者贷款限额的原因，企业可能存在向关联公司借款并支付高额利息的情况。5、用于在建工程、无形资产和固定资产以及产品在达到可销售状态前发生的利息未按规定资本化。光伏企业需要大量生产设备来进行生产，可能将用于购置这些设施的借款利息直接作为财务费用一次性扣除。6、补贴收入不申报。光伏企业具有科技含量高、税收贡献大的特点。从中央到地方政府，都对光伏企业提供了各种各样的扶持措施，这些措施中包含了补贴收入。二、风险点识别1、从 设 立 受 控 外 国 企 业 动 机 、
