cvp案例

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1、 CVP 在金益化工的应用1 内蒙古金益化工公司的相关介绍 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工公司）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20 000m?2，注册资金 500 万元，现有资产 1979 万元，现有员工 87 人。目前该厂拥有一台 6 300kWA 和一台 8 000kVA 的电石炉，年生产能力达到 15 900t。只要掌握了 该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。 2 金益化公司的成本分解情况 2.1 相关假设及资料在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。 现作假设如下： 固定成本：a；单位变动成

2、本：b 销售量：x；单价：p 销售收入：px；利润：p 则这些变量之间的关系可由下式反映：总收入函数 y=px 总成本函数 y=a+bx 营业利润 p=px-(a+bx)=px-bx-a该厂 2007 年的相关资料是： 年销量：12 589.98t 销售单价：3 530 元/t 制造费用：3 080 669.51 元 管理费用：3 425 827.95 元 营业费用：2 649 582.17 元 财务费用：1 489 000 元 2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。 单位变动成本 b=3333.

3、89(元) 销售收入：px=12589.983530 =44442629.4（元） 3金益化工公司本量利的具体分析 3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析 边际贡献销售收入-变动成本44442629.4-41973661.382468968.02（元） 单位边际贡献边际贡献/销售量 2468968.02/12589.98营业利润 p=销售收入-变动成本-固定成本=44442629.4-41973661.38-1984313.17 =484654.85（元） 总成本函数：y=a+bx =1984313.17+3333.89x 边际贡献销售收入-变动成本44442629.4-41973661.3

4、82468968.02（元） 单位边际贡献边际贡献/销售量 2468968.02/12589.98 196.11（元） 营业利润边际贡献-固定成本 2468968.02-1984313.17 484654.85（元） 边际贡献率单位贡献边际/单价 196.11/3530100%5.56% 变动成本率变动成本/销售收入100% 41973661.38/44442629.4 边际贡献率+变动成本率1 企业产品所提供的边际贡献，虽然不是企业的营业利润，但与企业营业利润的形成有着密切 的关系。因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能 为企业提供利润，否则企业将出现亏损。

5、即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的贡 献水平。 从上式计算可以看出，销售 12 589.98t 电石可得到边际贡献 2 468 968.02 元，但这 2468 968.02 元并非企业营业利润。企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本，补偿后余额为484 654.85 元，形成利润。 另外，边际贡献率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业其边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业其边际贡献率高，创利能力大。计算得知，金益化工公司的边际贡献率为 5.56，变动成本率高达94.44。所以，该厂的边际贡献率较低，创利能力小。32 金益化工公司保本点的分析 保本点又称盈亏临界点

6、，是指企业利润为零，处于不盈不亏时的经营状态。如果企业的保本 点较高，意味着企业必须销售较多的产品才能不至于亏损，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较小；反之，如果企业的保本点较低，意味着企业只需销售较少的产品就能 保本，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较大。可见，保本点的高低反映了企 业经营亏损风险的大小。单一品种的保本点可以按图解法、基本等式法、边际贡献法来确定。在对金益化工公司的分析当中，我采用边际贡献法来确定该厂的保本点。计算如下： 保本量固定成本单位边际贡献 1984313.17196.111011837(t) 保本额WB固定成本边际贡献率 1984313.175.

7、56 35689085.79(元) 通过计算可看出，该厂的保本点，即盈亏平衡时的销售量为 1011837t，销售额 为 35689085.79 元，而该厂去年的销售量为 12589.98t，虽然该厂的销售量在保本点之上，但是该厂的保本点较高，说明盈利的空间比较小，仍然存在潜在的风险。 3.3 金益化工公司的安全经营程度的评价企业在计算保本点的基础上，还要考虑企业经营的安全程度，确定安全边际指标。当企业经营处于保本状态时，表明企业当期获得的边际贡献恰好补偿固定成本。若要实现利润，就必须使销售量超过保本点。安全边际的大小在一定程度上反映了企业盈利能力的强弱，更重要的是反映了企业经营风险的大小。安全

8、边际越大，企业经营风险越小。 安全边际量实际销售量-保本量 12589.98-10118.37=2471.6l(t) 安全边际额实际销售额-保本额 44442629.4-35689085.79 =8753543.6l(元) 安全边际率安全边际量实际销售量 2471.6112589.98100% 19.63% 因为该企业安全边际率为 19.63，所以可以判断出金益化工公司现在处于值得注意的状态， 存在着一定的经营风险。企业要想降低经营风险，就应当分析哪些因素会对企业的利润造成 影响以及影响的程度如何，因此，有必要根据该厂的具体情况进行利润的敏感性分析。 34 利润敏感性分析 341 各因素变动对

9、利润的影响程度。单价、单位变动成本、销售量和固定成本的变动都会引起利润的相应变化，但各因素对利润的敏感程度却不相同。一般的，若该因素以较小幅度的变动就会引起利润较大幅度的变动，那么这个因素就是强敏感因素；若该因素以较大幅度的变动只会引起利润较小幅度的变动，那么这个因素就称为弱敏感因素。已知金益化工的利润为 484 65485元。若价格、销售量上升 1，单位变动成本，固定成本下降 1，各因素变动对利润的影响如下表： 由表可以看出，单价和销售量的敏感系数为正数，表明利润与该因素发生同方向的增减变化；单位变动成本和固定成本的敏感系数为负值，表明利润与该因素呈反方向的增减变化。价的敏感程度是最大的。销

10、售单价上涨 l，利润就可以增加到 929081.14 元。比原来增加了 444 426.29 元。因此，实际工作中，提高单价是企业盈利的最有效手段，价格下跌也是企业的最大威胁。另外，单位变动成本对利润的影响略比单价小一点，仍属于敏感因素。企业 管理者应根据这一特点，加强对单位变动成本的管理，通过降低单位变动成本，给企业带来更大的利润。从表中还可知，销售量对利润敏感程度要次于单价和单位变动成本，销售量上 升 1，使得利润增加了 30 104.50 元，但比固定成本敏感程度的要高。相比较而言，固定成本就属于不敏感因素，它发生变化后，对利润的影响不是很大，因为降低 l的固定成本仅为企业增加了 19

11、843.13元的利润。综上所述，影响企业利润的诸因素中，敏感度最高的是 单价，其后依次是单位变动成本、销售量、固定成本。企业管理者和经营者若能充分利用本 量利分析，则可以更好地加强对企业的成本，销售量和利润的管理，促使企业努力降低风险 。 342 销售价格的变动对金益化工公司利润的影响由于电石企业普遍积压库存，目前市场上电石供大于求，同国内其他地区的电石企业一样， 内蒙古地区电石价格下调己成不可避免的趋势。在今年的五月下旬，金益化工公司电石的价格 也由原来的 3 530 元t 降到 3 470 元t，下降了 1.7。这就对该厂的利润造成了极大的影响。因为销售单价的下降会使保本点上升，利润下降，

12、下降到一定程度时，企业由盈利变为 亏损，这时是企业可以承受的单价最小值。企业经营保本的销售单价的下限是 3 491.50 元。 即在其他因素不变的情况下，电石的销售单价每吨不能低于 3 491.50 元时才能保本，否则就会亏损。经计算，该厂在降价的情况下只有保本销量达到 14 578.7t 时，才能盈亏平衡。这样一来，企业若还按原来的销售量销售电石，而价格却降为 3 470 元t，这样，企业就会亏损 270 743.95 元。这就充分说明了价格变动给企业带来的影响是很大的。如果限电及环保验收工作能限制一部分产量，则随着 PVC 开工的增加，总体社会库存将有所下降，届时，电石价格可能在成本的助推

13、下而出现回调。 电价的变动对金益化工公司利润的影响。电石行业是一个高耗能的产业，电在电石的生产成本中占的比重是非常大的。华北、西北、 西南地区的电石生产企业都不同程度的陷入成本的压力之中，其中限电以及电价的上浮对于部分电石企业造成的打击甚至是致命的。金益化工公司是一家规模比 较小的企业，其在生产技术和管理方面都与一些大型的电石生产企业相差甚远。通过调查发 现，该企业生产电石购买 的都是一些价格比较低，质量较差的原材料，因此该企业进行生产所耗费的电就多。最重要的是，在电石的每吨生产成本中，电占 60左右。因此电价的变动对企业的利润的影响是非 常大的，当其他条件不变的情况下，在国家调整电价后，若电

14、价上升 5，单位变动成本变 为 3 419.64 元，这时该企业就会亏损 594 935.93 元。综上所述，在目前的市场条件下，该企业如果通过提高销售价格来增加利润，这样会使企业的销售量下降，这一方法在当前的一段时间是行不通的。面对这种情况，要想使企业保本或者是能够盈利，笔认为最主要的就是降低单位变动成本，降低单位变动成本的关键是控制生 产成本，促使企业改进生产技术，选用好的原料，降低耗电量。若该厂每吨电石的耗电量降低 100 度，则该企业单位变动成本就降为 3 298.89元，营业利润为 925 304.15 元，这样就可以弥补因电石降价和电价上涨所带来的亏损。 4 针对以上分析提出的建议

15、 在当前市场不容乐观的条件下，不能一味的通过增加销售量来提高利润，而应当从多方面着手对该厂的生产经营状况进行科学的预测和分析，具体建议如下： 4.1 控制污染，降低能耗 电石产业是高污染产业，特别是现在建造的内燃式电石炉，粉尘喷放严重。由于国家近年来 不断出台关于限制污染物排放的政策法规，使该企业面临的环保压力较大，治理排污成本较 高、负担较重。针对这种情况，金益化工公司可以采用以下方法在环保的同时还能保证利润： 节能减排，其工作重点主要是加强推广密闭式电石炉，淘汰内燃式电石炉，密闭式电石 炉产生的 CO经净化后，可以用于生产蒸汽或气烧石灰窑生产石灰，如果 CO 量大，还可以生产甲酸钠或甲醇等

16、化工产品。进行再加工，生产电石产生的废弃物主要是电石废渣，利用 电石废渣生产轻质煤渣砖，既做到了电石废渣的综合利用，提高了经济效益，变废为宝，也 保护了环境，是一举两得的好产品。因此，电石作为高耗能，高污染的行业必须要在控制污染，降低能耗方面取得有效的成果，才能更好地，健康的发展下去。 42 加强敏感性分析，增强获利能力 当前电石市场秩序混乱，供应量过大，电石的市场价格有所下降，生产能力小、成本高、资 源优势相对较差的电石生产企业，在激烈地竞争中逐渐被淘汰出局。金益化工公司生产的电石 成本较高，销售量低，导致了该企业面临着进退两难的困境。所以，为确保利润的实现，该企业应通过利润的敏感性分析，调整影响因素。在现实经济生活中，影响利润的诸因素是相互关联的，所以受敏感程度、市场