《二以资产负债表日后期间为设计平台的多项业务调整分录的编制及报表编制专题》由会员分享，可在线阅读，更多相关《二以资产负债表日后期间为设计平台的多项业务调整分录的编制及报表编制专题（12页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、（ 二 ） 以 资 产 负 债 表 日 后 期 间 为 设 计 平 台 的 多 项 业 务 调 整 分 录 的 编 制 及 报 表 编 制 专 题 【 典 型 案 例 1】 甲 股 份 有 限 公 司 （ 本 题 下 称 “甲 公 司 ”） 为 上 市 公 司 ， 主 要 从 事 大 型 设 备 及 配套 产 品 的 生 产 和 销 售 。 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%。 除 特 别 注 明外 ， 销 售 价 格 均 为 不 含 增 值 税 价 格 。 甲 公 司 聘 请 丁 会 计 师 事 务 所 对 其 年 度 财 务 报
2、表 进 行 审 计 。 甲 公司 财 务 报 告 在 报 告 年 度 次 年 的 3 月 31 日 对 外 公 布 。（ 1） 甲 公 司 2007 年 1 至 11 月 利 润 表 如 下 （ 单 位 ： 万 元 ） ：项目 1 至 11 月份累计数 一、营业收入 125000 减：营业成本 95000 营业税金及附加 450 销售费用 6800 管理费用 10600 财务费用 1500 资产减值损失 800 加：公允价值变动收益 0 投资收益 0 二、营业利润 9850 加：营业外收入 100 减：营业外支出 0 三、利润总额 9950 （ 2） 甲 公 司 2007 年 12 月 与 销
3、 售 商 品 和 提 供 劳 务 相 关 的 交 易 或 事 项 如 下 ：12 月 1 日 ， 甲 公 司 采 用 分 期 收 款 方 式 向 Y 公 司 销 售 A 产 品 一 台 ， 销 售 价 格 为 5000 万元 ， 合 同 约 定 发 出 A 产 品 当 日 收 取 价 款 2100 万 元 （ 该 价 款 包 括 分 期 收 款 销 售 应 收 的 全 部 增 值 税 ）， 余 款 分 3 次 于 每 年 12 月 1 日 等 额 收 取 ， 第 一 次 收 款 时 间 为 2008 年 12 月 1 日 。 甲 公 司 A产 品 的 成 本 为 4000 万 元 。 产 品
4、已 于 同 日 发 出 ， 并 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ， 收 取 的 2100 万 元 价款 已 存 入 银 行 。 该 产 品 在 现 销 方 式 下 的 公 允 价 值 为 4591.25 万 元 。甲 公 司 采 用 实 际 利 率 法 摊 销 未 实 现 融 资 收 益 。 年 实 际 利 率 为 6%。12 月 1 日 ， 甲 公 司 与 M 公 司 签 订 合 同 ， 向 M 公 司 销 售 B 产 品 一 台 ， 销 售 价 格 为 2 000 万 元 。 同 时 双 方 又 约 定 ， 甲 公 司 应 于 2008 年 4 月 1 日 以 2100 万 元 将 所
5、 售 B 产 品 购 回 。甲 公 司 B 产 品 的 成 本 为 1550 万 元 。 同 日 ， 甲 公 司 发 出 B 产 品 ， 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ， 并 收 到M 公 司 支 付 的 款 项 。甲 公 司 采 用 直 线 法 计 提 与 该 交 易 相 关 的 利 息 费 用 。12 月 5 日 ， 甲 公 司 向 X 公 司 销 售 一 批 E 产 品 ， 销 售 价 格 为 1000 万 元 ， 并 开 具 增 值 税专 用 发 票 。 为 及 早 收 回 货 款 ， 双 方 合 同 约 定 的 现 金 折 扣 条 件 为 ： 2 10， 1 20， n 30（
6、 假 定计 算 现 金 折 扣 时 不 考 虑 增 值 税 ） 。 甲 公 司 E 产 品 的 成 本 为 750 万 元 。12 月 18 日 ， 甲 公 司 收 到 X 公 司 支 付 的 货 款 。12 月 10 日 ， 甲 公 司 与 W 公 司 签 订 产 品 销 售 合 同 。 合 同 规 定 ： 甲 公 司 向 W 公 司 销 售C 产 品 一 台 ， 并 负 责 安 装 调 试 ， 合 同 约 定 总 价 （ 包 括 安 装 调 试 ） 为 800 万 元 （ 含 增 值 税 ） ； 安装 调 试 工 作 为 销 售 合 同 的 重 要 组 成 部 分 ， 双 方 约 定 W
7、公 司 在 安 装 调 试 完 毕 并 验 收 合 格 后 支 付合 同 价 款 。 甲 公 司 C 产 品 的 成 本 为 600 万 元 。 12 月 25 日 ， 甲 公 司 将 C 产 品 运 抵 W 公 司 （ 甲 公 司 2008 年 1 月 1 日 开 始 安 装 调 试 工 作 ；2008 年 1 月 25 目 C 产 品 安 装 调 试 完 毕 并 经 W 公 司 验 收 合 格 。 甲 公 司 2008 年 1 月 25 日 收 到C 公 司 支 付 的 全 部 合 同 价 款 ） 。12 月 20 日 ， 甲 公 司 与 S 公 司 签 订 合 同 。 合 同 约 定 ：
8、 甲 公 司 接 受 S 公 司 委 托 为 其 提 供 大型 设 备 安 装 调 试 服 务 ， 合 同 价 格 为 80 万 元 。至 12 月 31 日 止 ， 甲 公 司 为 该 安 装 调 试 合 同 共 发 生 劳 务 成 本 10 万 元 （ 均 为 职 工 薪 酬 ） 。由 于 系 初 次 接 受 委 托 为 其 他 单 位 提 供 设 备 安 装 调 试 服 务 ， 甲 公 司 无 法 可 靠 确 定 劳 务 的 完 工 程 度 ， 但估 计 已 经 发 生 的 劳 务 成 本 能 够 收 回 。12 月 28 日 ， 甲 公 司 与 K 公 司 签 订 合 同 。 合 同
9、约 定 ： 甲 公 司 向 K 公 司 销 售 D 产 品 一台 ， 销 售 价 格 为 500 万 元 ； 甲 公 司 承 诺 K 公 司 在 两 个 月 内 对 D 产 品 的 质 量 和 性 能 不 满 意 ， 可以 无 条 件 退 货 。12 月 31 日 ， 甲 公 司 发 出 D 产 品 ， 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ， 并 收 到 K 公 司 支 付 的 货 款 。 由于 D 产 品 系 刚 试 制 成 功 的 新 产 品 ， 甲 公 司 无 法 合 理 估 计 其 退 货 的 可 能 性 。 甲 公 司 D 产 品 的 成本 为 350 万 元 。（ 3） 12 月
10、5 日 至 20 日 ， 丁 会 计 师 事 务 所 对 甲 公 司 2007 年 1 至 11 月 的 财 务 报 表 进 行 预审 。 12 月 25 日 ， 丁 会 计 师 事 务 所 要 求 甲 公 司 对 其 发 现 的 下 列 问 题 进 行 更 正 ：经 董 事 会 批 准 ， 自 2007 年 1 月 1 日 起 ， 甲 公 司 将 信 息 系 统 设 备 的 折 旧 年 限 由 10 年 变更 为 5 年 。 该 信 息 系 统 设 备 用 于 行 政 管 理 ， 于 2005 年 12 月 投 入 使 用 ， 原 价 为 600 万 元 ， 预计 使 用 年 限 为 10
11、年 ， 预 计 净 残 值 为 零 ， 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 ， 至 2006 年 12 月 31 日 未计 提 减 值 准 备 。甲 公 司 1 至 11 月 份 对 该 信 息 系 统 设 备 仍 按 10 年 计 提 折 旧 ， 其 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 管 理 费 用 55贷 ： 累 计 折 旧 552007 年 2 月 1 日 ， 甲 公 司 以 1 800 万 元 的 价 格 购 入 一 项 管 理 用 无 形 资 产 ， 价 款 以 银 行 存款 支 付 。 该 无 形 资 产 的 法 律 保 护 期 限 为 15 年 ， 甲 公 司 预 计 其
12、 在 未 来 10 年 内 会 给 公 司 带 来 经济 利 益 。 甲 公 司 计 划 在 使 用 5 年 后 出 售 该 无 形 资 产 ， G 公 司 承 诺 5 年 后 按 1 260 万 元 的 价 格 购买 该 无 形 资 产 。甲 公 司 对 该 无 形 资 产 购 入 以 及 该 无 形 资 产 2 至 11 月 累 计 摊 销 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 无 形 资 产 1 800贷 ： 银 行 存 款 1 800借 ： 管 理 费 用 150贷 ： 累 计 摊 销 1502007 年 6 月 25 日 ， 甲 公 司 采 用 以 旧 换 新 方 式 销 售
13、 F 产 品 一 批 ， 该 批 产 品 的 销 售 价 格 为500 万 元 ， 成 本 为 350 万 元 。 旧 F 产 品 的 收 购 价 格 为 100 万 元 。 新 产 品 已 交 付 ， 旧 产 品 作 为 原材 料 已 入 库 （ 假 定 不 考 虑 收 回 旧 产 品 相 关 的 税 费 ） 。 甲 公 司 已 将 差 价 款 485 万 元 存 入 银 行 。甲 公 司 为 此 进 行 了 会 计 处 理 ， 其 会 计 分 录 为 ：借 ： 银 行 存 款 485贷 ： 主 营 业 务 收 入 400应 交 税 费 一 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 85借
14、 ： 主 营 业 务 成 本 350贷 ： 库 存 商 品 350借 ： 原 材 料 100贷 ： 营 业 外 收 入 1002007 年 11 月 1 日 ， 甲 公 司 决 定 自 2008 年 1 月 1 日 起 终 止 与 L 公 司 签 订 的 厂 房 租 赁 合同 。 该 厂 房 租 赁 合 同 于 204 年 12 月 31 日 签 订 。 合 同 规 定 ： 甲 公 司 从 L 公 司 租 用 一 栋 厂 房 ，租 赁 期 限 为 4 年 ， 自 2005 年 1 月 1 日 起 至 2008 年 12 月 31 日 止 ； 每 年 租 金 为 120 万 元 ， 租金 按 季
15、 在 季 度 开 始 日 支 付 ； 在 租 赁 期 间 甲 公 司 不 能 将 厂 房 转 租 给 其 他 单 位 使 用 ； 甲 公 司 如 需 提 前 解除 合 同 ， 应 支 付 50 万 元 违 约 金 。甲 公 司 对 解 除 该 租 赁 合 同 的 事 项 未 进 行 相 应 的 会 计 处 理 。（ 4） 2008 年 1 至 3 月 发 生 的 涉 及 2007 年 度 的 有 关 交 易 或 事 项 如 下 ：2008 年 1 月 15 日 ， X 公 司 就 2007 年 12 月 购 入 的 E 产 品 （ 见 资 料 （ 2） ） 存 在 的质 量 问 题 ， 致 函 甲 公 司 要 求 退 货 。 经 甲 公 司 检 验 ， 该 产 品 确 有 质 量 问 题 ， 同 意 X 公 司 全 部 退货 。2008 年 1 月 1 8 日 ， 甲 公 司 收 到 X 公 司 退 回 的 E 产 品 。 同 日 ， 甲 公 司 收 到 税 务 部 门 开 具的 进 货 退 出 证 明 单 ， 开 具 红 字 增 值 税 专 用 发 票 ， 并 支 付 退 货 款 1160 万 元 。X 公 司 退 回 的 E 产 品 经 修 理 后 可 以 出 售 ， 预 计 其 销 售 价 格 高 于 其 账 面 成 本 。2008
