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1、高顿财经00址：信公众号：第十四章 合并财务报表第一节 合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。【例题】2009年6 月5 日，北方阀门与华泰金属制品有限公司( 以下简称“华泰公司”) 合资成立金山铸造有限公司( 以下简称“金山公司”) ，北方阀门出资3 000 万元，占金山公司注册资本的60 。根据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共9名，其中北方阀门委派5名，华泰公司委派4名；金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。要求：判断北方
2、阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。【答案】 北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当的。金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应该委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方阀门委派董事5 名，无法控制被投资方的生产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公司注册资本的60%，但是金山公司不是北方阀门的子公司，不应该纳入其合并报表。 第二节 长期股权投资与所有者权益的合并处理一、对子公司个别财务报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司
3、有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10 年，购买日2013年1 月1 日。调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：00址：信公众号：借：固定资产 原价（调增固定资产价值）贷：资本公积借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）贷：固定资产 定资产 原价（调增固定资产价值）贷：资本公积 年初借：未分配利润 年初（年初累计应补提折旧）贷：固定资产 累计折旧借：管理费用（当年
4、应补提折旧）贷：固定资产 累计折旧二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本年初本年资本公积年初本年盈余公积年初本年未分配利润年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持股比例）【提示】 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。借：投资收益少数股东损益未分配利润 年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润 年末【例题】2009 年7 月30 日，北方阀门以现金3 000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司(
5、以下简称“黄海公司”) 的90股权。购买日，黄海公司的账面净资产为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为600万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年。自购买日至2009年12月31日止，黄海公司账面实现的净利润为100万元。北方阀门与黄海公司未发生任何交易。要求 ：计算北方阀门购买黄海公司90股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。（不考虑递延所得税）【答案】 北方阀门占黄海公司可辨认净资产公允价值份额=280090%=2520 （万元），
6、产生的商誉=300080 （万元），应纳入北方阀门2009 年度合并利润表的黄海公司净利润的金额=10055/12=万元）。【例题】甲公司2014年1 月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有股权。甲公司对A 公司长期股权投资的金额为29500万元。甲公司2014年实现净利润为80000万元。A 公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A 公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价高顿财经00址：信公众号：值为3820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为2110
7、0万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至2014年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。假定不考虑内部交易和所得税的影响。要求：（1）计算2014年12月31日合并报表中确认的商誉 。（2）计算2014年度合并利润表
8、中少数股东损益和归属于母公司所有者的净利润。【答案】（1）合并商誉=295000%=4300（万元）。（2）A 公司按购买日公允价值持续计算的本年净利润=10 500+100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）00（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）=9350（万元）。2014年度合并利润表中少数股东损益=935030%=2 805（万元），归属于母公司所有者的净利润=80000+9 35070%=86 545（万元）。【例题】 甲公司2013年1 月1日购入乙公司80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外
9、，甲公司无其他子公司。2013年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年末 ，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2014年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。2014年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。要求：（1）计算2013年少数股东损益。（2）计算2014年度少数股东损益。（3）计算2014年12月31 日少数股东权益。（4）计算2014年12月31 日归属于母公司的股东权益。（5）计算2014年12月31 日股东权益总额。【答
10、案】（1）2013年少数股东损益=200020%=400（万元）；（2）2014年度少数股东损益=0%=00（万元）；（3）2014年12月31日少数股东权益=8250020%=元）；（4）2014年12月31日归属于母公司的股东权益=8500+（200000）80%=6100（万元）；（5）2014年12月31日股东权益总额=6 100925（万元）。第二节 长期股权投资与所有者权益的合并处理【例题】福龙汽车股份有限公司（以下简称福龙汽车）注册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为70%、20%和10%，王声出任董事长并参与经营管理。有关资料如下：（1）福龙汽车配件铸造有
11、限公司（以下简称配件公司）由王声和丁红于2009年共同投资设立，主要从事汽车配件的制造，王声和丁红分别持股80%和20%，王声对配件公司拥有控制权。为了增强市场竞争力，2011年12月福龙汽车向王声支付了对价330万元购入配件公司40%股权，并于2011年12月31日办理完成股权转让手续。福龙汽车为此项交易发生审计和评估费用20 万元 。2011 年12月31日，配件公司扩大后的董事会共有5 名董事，其中3 名董事由福龙汽车委派。根据高顿财经00址：信公众号：配件公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。 2011 年12 月31日配件公司的净资产账面价值为700万元（实收
12、资本500万元、留存收益200万元），可辨认净资产的公允价值为750万元。配件公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为200万元，采用直线法按10年的预计使用年限计提折旧（预计净残值为0），截至2011年12月31日已使用8年。（2）福龙汽车贸易有限公司（以下简称贸易公司）是福龙汽车于2011年12月与昌德公司（非关联方）共同投资设立的，注册资本和实收资本均为1000万元，其中福龙汽车出资550万元，持股55%；昌德公司出资450万元，持股45%。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派1名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重
13、大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2011年12月31日，贸易公司除发生10万元开办费外，未发生其他交易。福龙汽车对配件公司采用权益法核算，未将其纳入合并范围；对贸易公司采用成本法核算，将其纳入合并范围。假定不考虑其他条件。要求：判断福龙汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，提出调整建议（无需列示会计分录），并计算调整建议对2011年12月31日福龙汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。（假定不考虑企业所得税的影响）【答案】（1）福龙汽车对配件公司采用权益法核算不正确。福龙汽车能够通过董事会对配件公司的经营活动实施有
14、效的控制。福龙汽车对配件公司拥有控制权，应认定配件公司为福龙汽车的子公司，纳入合并报表范围。王声对福龙汽车拥有控制权。股权交易前，配件公司也由王声控制。王声对配件公司的控制从其2009年成立开始，福龙汽车购买配件公司股权是为了增强市场竞争力，均非暂时性的。故配件公司在交易前和交易后均受同一方王声最终控制且该控制并非暂时性的。该项交易为同一控制下的企业合并。（2）福龙汽车将贸易公司纳入合并财务报表不正确。贸易公司虽然持股55%，但是根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派了1名董事参与贸易公司的经营，且所有重要事项的决定均须由双方的董事一致同意方可通过。福龙汽车和昌德公司一同对贸易公司实施共同控制，贸易公司是福龙汽车的合营公司，应采用权益法进行核算。（3）资本公积的影响金额为50中：考分录：借：长期股权投资 280（70040%）资本公积 股本溢价 50贷：银行存款 330借：管理费用 20贷：银行存款 20考分录：借：资本公积 80贷：留存收益 80（20040%）少数股东权益的影响 20）。其中：贸易公司的所有者权益=100090（万元），对应的少数股东权益=99045%=元），因不应纳入合并范围，需要调减。配件公司需要纳入合并范围，对应的少数股东权益=700（1=420（万元），需要调整。第三节 内部交易的会计处理内部交易主要
