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1、第三章消费税本章结构与内容：共十节第一节消费税概述第二节纳税义务人第三节税目与税率 第四节计税依据第五节应纳税额的一般计算第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算第七节委托加工应税消费品应纳消费税的计算第八节进口应税消费品应纳税额的计算第九节消费税征税环节的特殊规定第十节申报与缴纳本章重点内容消费税的纳税环节与税目、计税依据、各环节（生产、委托加工、进口环节、零售、批发）应纳税额计算、各环节特殊规定。本章 2012 年变化（1）新增对具体项目征免消费税规定；（2）成品油消费税具体政策细化；（3）关于计税价格核定权限。 本章内容讲解第一节消费税概述（了解）一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加
2、工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。二、特点“五性”（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性消费税与增值税异同比较不同 相同1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是 14 种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的价从量征收，
3、选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法三、其他问题（了解）：成品油税费改革【考题多选题】（2009）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度答疑编号正确答案AD答案解析消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但是为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式，如卷烟、白酒；
4、纳税人自产应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其它方面的，于移送使用时纳税，如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助等。消费税征税环节具有单一性。第二节纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位E.批发应税消
5、费品的单位答疑编号正确答案ABC第三节税目与税率一、税目：14 个税目：注意不属于征税范围的消费品税目 子目 注释一、烟 1.卷烟 2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒、复制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品 包括成套化妆品 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火 体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收六、成品油 包括汽油、柴油等 7个子目 航空煤油暂缓
6、征收消费税，绝缘油类不征七、汽车轮胎 农用拖拉机专用轮胎、子午线轮胎、翻新轮胎八、摩托车 轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮） 九、小汽车 （1）对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（2）电动汽车不属于本税目征收范围（3）货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征消费税（4）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税 十、高尔夫球及球具 包括球包、球杆、球袋十一、高档手表 销售价格（不含增值税）每只 10000 元（含）以上十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板 【例题单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是
7、（）。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身 12 米并且有 25 座的大客车答疑编号正确答案C答案解析电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内；货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税；车身长度大于 7 米（含），并且座位在 10 至 23 座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。【考题多选题】（2010 年）根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说法，正确的有（）。A.对进口的石脑油征收消费税B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税D.对卡丁车
8、征收消费税E.对手工卷烟征收消费税答疑编号正确答案ABE答案解析选项 C，对企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征税范围，不征收消费税；选项 D，卡丁车不征收消费税；选项 E，手工卷烟不分征税类别一律按照 56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱 150 元计征消费税。二、税率（一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10 档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的 2 档税率规定3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。A.啤
9、酒B.粮食白酒C.酒糟D.葡萄酒答疑编号正确答案B 【例题单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产答疑编号正确答案C答案解析消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计算单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、成品油等。（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（
10、即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各 1 斤组装套装，白酒 80元/斤，药酒 100 元/斤，组装套装每套不含税价格为 200 元。答疑编号正确答案应缴纳的消费税20020%20.541（元）三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率1.从价计税中适用最高税率的有：（1）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人
11、生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。（2）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。（3）下列卷烟不分征税类别一律按照 56%卷烟税率征税，并按照每标准箱 150 元计征定额税（2011 年多选题）：白包卷烟；手工卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率3.进口卷烟消费税适用比例税率（第八节进口消费税计算中讲）4.卷烟消费税税率调整应税消费品 定额税率 比例税率56%（每条价格70 元
12、）生产环节 每标准箱 150 元36%（每条价格70 元）卷烟批发环节 无 5%【例题单选题】根据消费税的现行规定，下列卷烟征收消费税适用税率错误的是（）。A.白包卷烟不分征税类别一律按照 56%的比例税率征税，同时按定额税率征税B.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率C.委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税D.手工卷烟不分征税类别一律按照 36%的比例税率征税，同时按定额税率征税答疑编号正确答案D答案解析手工卷烟不分征税类别，一律按照 56%卷烟税率征税。（二）酒的适用税率应税消费品 定额税率 比例税率白酒 每斤 0.5 元 20%（三）乘用车税率
13、调整（四）成品油税率调整：航空煤油暂缓征收消费税第四节计税依据（掌握）一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率
14、）【提示】计算增值税和消费税的销售额，都需要将含税的销售额换算成不含税的销售额，应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率），然后乘以适用税率，即为计算应纳增值税或消费税税额。【例题单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税答疑编号正确答案B（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收
15、取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。【提示】酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税；啤酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和消费税，押金逾期时，征收增值税，不征收消费税。【考题单选题】（2010 年）某酒厂为增值税一般纳税人，2010 年 2 月销售粮食白酒 3 吨，取得不含税收入元，包装物押金 23400 元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（）元。A.64000B.64680C.67000D.67680答疑编号正确答案C答案解析纳税人销售粮食白酒应税消费品同时收取的押金，在收取时，就应换算为不含税收入并入销售额中征收消费税。应纳消费税（234001.17）20%320000.5670
