《注册会计师会计外币折算复习资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师会计外币折算复习资料（30页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第二十章外币折算第一节 记账本位币的确定第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表折算前言本章内容较少，难度不大，主要是要掌握外币交易结算日的会计处理、外币账户的期末调整以及外币报表项目折算汇率的选择。本章可以与借款费用的资本化相结合出计算题。本章近几年考试主要以单选题形式出现，每年考试分值为 45 分，本章属于比较重要的章节。近 4 年考情分析单选题 综合题 总分2011 年 1 题 1/4 约2 分折算差额的计算2 分2010 年3 题 4.5 分货币性项目和非货币性项目期末调整（含实质上构成对境外经营净投资项目） 4.5分2009 年新 0 分2009 年原4 题 4 分货币性项目
2、期末调整（含实质上构成对境外经营净投资项目）、本位币的选择及变更 4 分2008 年5 题 5 分货币性项目期末调整（含实质上构成对境外经营净投资项目）、记账本位币的选择 5 分知识点 1：记账本位币的确定第一节记账本位币的确定记账本位币可是外币，但编报货币必须是人民币。记账本位币只能有一种。选择记账本位币，考虑 3 点：（1）销售计价；（2）料工费计价；（3）融资货币。境外经营记账本位币的确定（假设本公司是人民币）：（1）自主性，自主性小的选用人民币，否则选用外币；（2）与本企业交易比重，比重大的选用人民币，否则选用外币；（3）现金流影响，影响大的选用人民币，否则选用外币；（4）现金流是否足
3、够还债，不够的采用人民币，否则采用外币。记账本位币确需变更时，采用变更日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当日的即期汇率折算报表项目。知识点 2：外币交易的会计处理第二节外币交易的会计处理外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币报表折算，即将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。一、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制。统账制是交易发生时即折算，分账制是交易发生时不折算，期末再折算。（一）账户设置1.外币账户的格式应收账款美元户（$1000） 7000（RMB）外币账户按人民币登记的同时，还记录外币
4、金额。可见，外币账户是二级明细账户。即，在外币结算的货币性资产和货币性负债的账户下，设置外币明细账户。2.外币账户的种类外币账户有两类：外币货币性资产账户和外币货币性负债账户。即，货币资金、债权、债务三类外币账户。（1）外币货币性资产账户外币货币性资产账户，包括外币货币资金账户（库存现金、银行存款、其他货币资金）、外币应收款项账户（应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款）；外币持有至到期投资账户。（2）外币货币性负债账户外币货币性负债账户包括：短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、应付利息、应付股利等。非货币性项目不设置外币账户。预收款项和预付
5、款项预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。预收款项和预付款项通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算，不属于将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。资金资产辨析表概 念 来源或出处 内 容货币资金资产负债表项目 货币资金（库存、银存、其它）现金资产第 15 章债务重组 货币资金现 金 现金流量表准则 （能随时用于支付的）货币资金和部分交易性金融资产（现金等价物）货币性资产第 14 章非货币性交换货币资金、应收款项、持有至到期投资（应收款项包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其它应收款
6、和长期应收款等 6 个项目，不含预付账款）货币性项目第 20 章外币折算货币资金、应收款项、持有至到期投资（应收款项包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、（资产） 其它应收款和长期应收款等 6 个项目，不含预付账款）金融资产第 2 章金融资产交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项（货币资金6项）、可供出售金融资产3.汇兑损益的核算科目一般情况下，汇兑损益计入“财务费用汇兑差额”；符合资本化条件的汇兑损益计入在建工程。（二）会计核算的基本程序假设记账本位币为人民币。第一，交易日，将外币交易金额按即期汇率或近似汇率折算为人民币金额；同时登记外币金额。第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余
7、额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原人民币金额的差额，记入“财务费用汇兑差额”科目等。第三，结算（收付款）日，转销外币账户的余额，与对方科目之间的差额，记入“财务费用汇兑差额”科目。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率外币业务的折算汇率有两种：（一）即期汇率汇率有三种表示方式：（银行）买入价、（银行）卖出价和中间价。中间价是银行买入价与卖出价的平均价。即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。（二）即期汇率的近似汇率在汇率变动不大时，也可以采用近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期的平均汇率。三、外币交易
8、的会计处理分两部分讲解：外币交易和期末调整（一）外币交易外币交易主要有四种： （ 1 ）外币购销；（2 ）外币借款；（3 ）外币投资；（4 ）外币兑换。编制外币交易的会计分录时，对外币账户按折算汇率进行折算，其他账户以其为基础计量；非外币账户不按折算汇率进行折算。1.外币购销（以销售为例）（1）交易日借：应收账款美元 贷：主营业务收入（2）结算日借：银行存款美元银行存款人民币贷：应收账款美元借或贷：财务费用汇兑差额2.外币借款（1）交易日借：银行存款美元贷：短期借款美元 （2）结算日借：短期借款美元贷：银行存款美元银行存款人民币 借或贷：财务费用汇兑差额外币借款例题【例题】：乙公司的记账本位币
9、是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。207 年 4 月 1 日，从中国银行借入 150 万港元，期限为 6 个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 港元=1.10 元人民币。 相关会计分录如下：借：银行存款港元（150 万1.10）165 万贷：短期借款港元165 万6 个月后，乙公司向中国银行归还借入的 1 50 万港元。归还借款时的即期汇率为 1 港元=1.08 元人民币。 相关会计分录如下：借：短期借款港元165 万贷：银行存款港元（150 万1.08）162 万财务费用汇兑差额3 万转销余额3.外币投资无论企业的外币交易采用即期汇率还是近似汇率折算，无论投资合同是否
10、规定折算汇率，企业收到外币投资的，按收到日的即期汇率折算外币资产。借：银行存款美元 贷：实收资本（或股本） 资本公积资本溢价外币投资例题【例题】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，约定外币资本的汇率是 1 美元=8.00 元人民币。206 年 7 月 1 日，甲收到外商投入资本 300 000 美元，当日即期汇率为 1美元=7.8 元人民币，即期汇率的近似汇率为 1 美元=7.9 元人民币。 收到投资时的处理为：借：银行存款美元（300 0007.8）2 340 000 贷：股本2 340 000 收到外币当日即期汇率4.外币兑
11、换外币兑换即外币买卖。交易日和结算日为同一天。（1）买入外币借：银行存款美元贷：银行存款人民币借或贷：财务费用汇兑差额（2）卖出外币借：银行存款人民币贷：银行存款美元借或贷：财务费用汇兑差额（二）期末调整期末，要对外币计量的资产负债项目进行处理。前面例题中，已按单个项目对外币货币性账户进行了调整。实务中，往往是期末集中对所有外币货币性项目和外币非货币性项目一起调整。1.货币性项目期末，将所有外币货币性项目的余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原人民币金额的差额，记入“财务费用汇兑差额”等科目。期末调整例题：中天公司外币业务按发生时的即期汇率折算，某年 5 月初外币账户余额如下表所示：
12、科目名称 外币金额（美元） 人民币金额（元）银行存款美元户 10 000 75 000应收账款美元户 20 000 150 000短期借款美元户 30 000 225 000该公司 5 月份发生的有关外币业务如下：5 月 5 日出口商品一批，价款 30 000 美元，款项尚未收到，当日的即期汇率为 1 美元7.6 元人民币。5 月 10 日从中国工商银行取得短期借款 10 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元7.4元人民币。5 月 12 日偿还上月欠中国银行短期借款 20 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元7.8元人民币。5 月 31 日即期汇率为 1 美元7 元人民币。美元均通过公
13、司的银行存款美元户存取。要求：对上述外币业务进行账务处理，月末计算汇兑损益并进行账务处理（汇兑损益计入财务费用）。【答案】 5 月 5 日出口商品借：应收账款美元（30 000 美元）228 000贷：主营业务收入228 000 5 月 10 日取得借款借：银行存款美元（10 000 美元）74 000贷：短期借款美元 （10 000 美元）74 000 5 月 12 日偿还借款借：短期借款美元（20 000 美元） 150 000财务费用汇兑差额 6 000贷：银行存款美元 （20 000 美元） 156 000T 形账户法期末汇兑损益的计算和账务处理，按照一般的方法，尤其是在业务较多的情形
14、下，会显得格外繁琐，因为在合计某个外币账户的本位币余额和外币余额时，存在大量的重复查找和重复计算，而且在判断各个账户产生的差额是汇兑收益还是汇兑损失时也容易出错。介绍一种简便方法：T 形账户法。应收账款期末调整（ T 形账户法）第一步，建 T 形账户。先将“应收账款美元户”的期初余额（包括人民币余额和美元余额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同美元金额）记入账户，然后分别结出人民币余额和美元余额。应收账款期末调整第二步，计算科目余额调整数（即汇兑损益）调整数外币余额期末汇率人民币余额应收账款调整额50 0007438 00088 000第三步，做分录。调整数若为正数，
15、则表示应调增该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调增记借方，负债类科目调增记贷方）；调整数若为负数，则表示应调减该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调减记贷方，负债类科目调减记借方）。 “应收账款”应调减，资产减少应记在贷方：借：财务费用汇兑差额88 000贷：应收账款美元 88 000注：资产减少（或财务费用借方）为汇兑损失。短期借款期末调整调整额20 0007149 0009 000“短期借款”应调减，负债减少应记在借方：借：短期借款美元 9 000贷：财务费用汇兑差额9 000注：负债减少（或财务费用贷方）为汇兑收益。银行存款期末调整调整额0（7000）7 000“银行存款”外币余额为 0，人民币余额也应为 0，即应转销人民币余额：借：银行存款美元 7 000贷：财务费用汇兑差额7 000注：当人民币余额出现在反方时，应按负数计算。期末调整汇总注意：外币余额为零时是特例。外币余额为零，即意味着该外币账户期末无余额，最终要保留的人民币余额也应为零，因此要把账上现存的人民币余额反向冲销。将前述单笔分录汇总成一笔调整分录：借：银行存款美元 7 000短期借款美元 9 000
