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1、 国有企业内部审计问题探讨【摘要】长期以来国有企业内部审计发挥的是单纯的监督职能作用，即查错防弊、保护国有资产安全。但是在全球经济一体化的今天，国有企业的内外部环境已发生了很大的变化，以财务审计为主要内容的单纯监督职能已不能适应国有企业管理风险、实现价值增值的要求，甚至也难以达到查错防弊、保护国有资产安全的目的。新形势下国有企业内部审计范围，必须拓展到经营管理的整个过程，才能实现以风险为导向管理型的审计转型。重新分析和审视国有企业内部审计职能转变下审计的内容、意义和特点十分必要。【关键词】国有企业；内部审计；审计范围；责任追究我国内部审计协会，2003 年发布实施的内部审计基本准则 ，其内部审
2、计的定义是：组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。国务院国有资产监督管理委员会（以下简称“国资委” ）关于中央企业内部审计管理暂行办法中，内部审计的定义是：企业内部审计机构依据国家有关法律法规、财务会计制度和企业内部管理规定，对本企业及子企业（单位）财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价的工作。从国资委的定义可以看出，国有企业内部审计 部门主要职能是监督，目的就是查错防弊、保护国有资产安全，这种审计职能虽然在国有企业发展中发挥了重要作用，
3、在今后也是一个必不可少的内容，但国有企业在由计划经济转向市场经济及经营体制改革不断深化的今天，国有企业的整个生产经营过程中均可能存在损害企业利益的行为和漏洞，在新形势下，传统的内部审计职能和审计范围很难达到查错防弊、保护国有资产安全、实现国有资产保值增值的目的，而且也不能适应向以风险为导向的价值管理审计转型的需要。在市场经济条件下，国有企业生存发展的根本在于效益，而最大效益的取得很大程度上又取决于经营决策和管理，因此，国有企业内部审计必须转变审计职能，拓展审计范围才能适应新形势下国有企业生存发展的要求。1.国有企业内部审计职能及作用传统内部审计对国有企业的发展有两个重要作用，一是制约作用。内部
4、审计通过行使其监督职能，来制约国有企业经济活动中各种消极因素，有助于国有企业正确履行经济责任和健康发展；二是促进国有企业发展。内部审计通过调查、评价、提出建议等手段，来促进国有企业改善管理，提高经营绩效。由于审计的监督职能要求，国有企业传统内部审计内容主要包括财务审计、经济责任审计、各种专项审计等；财务审计范围涵盖企业的财务收支、财务预算、资产质量、经营业绩等方面的经济活动，并对企业经济活动的合法合规性、效益性进行监督评价。 经济责任审计主要是对国有企业领导人员任职期间的经济活动、管理活动、经营业绩及其对国有资产管理和监督职责的履行情况进行审计评价。各类专项审计主要包括工程项目审计、企业改制审
5、计、小金库治理审计、工资额度专项审计等。但是内部审计发展到今天，其职能已从监督职能延伸到智库职能、管理控制职能和信息服务职能等方面，内部审计工作已贯穿到国有企业经营的整个过程，如国有企业改制、重组、并购，原材料采购决策和过程控制，销售政策与过程控制，生产过程的管控等各个方面。因此，内部审计由单纯监督的理念向审计监督与服务并重、增加价值的理念转化，由传统的监督型审计向以风险为导向的价值管理型审计转型，帮助国有企业防范风险，增强生存竞争能力，促进国有资产保值增值、实现国有企业持续健康发展成为现阶段国有企业内部审计的职能定位与应该发挥的功能作用。国有企业内部审计已成为国有企业完善现代企业制度，健全内
6、部监督、促进科学管理的重要手段。对促进国有企业依法经营和规范科学管理，增强国有企业经营效益和提高竞争力具有重要意义。随着国有企业管理模式的变革发展，根据企业的发展战略和生产经营特点完善国有企业内部审计组织体制和转变审计职能已成为国有企业内部审计发展首先要解决的问题。2.国有企业内部审计存在的问题 2.1 审计程序制度不完善，审计结果难以落实国有企业内部审计制度体系在进一步完善。国有企业结合内部审计的新功能、新领域、新要求，正在健全和完善内部审计制度，坚持风险导向原则，突出内部控制评价，适应审计领域拓展，充分体现查错防弊与价值管理功能相结合的要求，体现事后监督与过程控制相结合的要求，以制度推动内
7、部审计工作转型。因此，国有企业内部审计的内容正在向生产过程的各个方面拓展，以财务收支审计为基础，拓展审计内容，突出管理与效益审计审计理念正在形成。但内部审计是国有企业管理风险，规范经营，增强的生存能力的一种手段，并非目的。目前国有企业普遍存在的问题是，缺乏审计追究问责制度，提出的意见落实难度大，整改效果不理想，内部审计甚至流于形式。一家新型建材制造企业进行审计时发现，该企业原材料不按实际收料进度实时办理入库，而是集中开具入库单入账。审计发现，该企业原煤年用量 7000 吨左右，价值 700 多万，但由于集中开具入库单入账，因此，审计无法追踪复核原料的检验、验收、送货和结算进度，以及不同品质（发
8、热量为主）原料的结算价格等与合同是否相符的问题。对此，审计提出了具体的整改建议，但该企业并未予以重视并进行整改落实，有些环节甚至没有改变，其原因就是缺乏对审计结果落实情况的追究问责制度。因此，建立企业内部审计结果整改追究责任制，是国有企业需重视和解决的重要问题。 2.2 内部审计地位不高，机构设置不科学内部审计的地位与其发挥的作用有着必然的内在联系，内部审计的隶属关系层次越高，其地位就越高，能行使的职权及职权范围就越大，相关的职能作用就发挥的越好，否则，审计职能的效力就会受到限制。目前，多数国有企业内部审计是在总会计师的领导下的企业审计，内部审计机构是与其他职能部门平级的业务部门，审计工作只对
9、下不对上。总部只审计控股子企业，不对平级职能部门审计，更不对企业经营管理层进行审计。子企业的内部审计机构地位更低，其内部审计往往由财务或其他业务部门管理，审计工作基本属于兼职工作，难以系统深入的开展审计工作。这种状况势必影响内部审计职能的发挥。2.3 审计范围和内容还远不能适应企业的发展我国企业内部审计的内容和范围，至今仍局限于本企业的财务收支和离任审计，其工作的重点和目的是查错防弊。已经很难适应当前国有企业的发展需要。随着国有企业的重组、调整和企业管理的现代化，内部审计的进入到企业经营管理的全过程，包括企业重大决策、重大项目的实施过程及效果等，对保护国有资产安全，促进国有资产价值增值有着重大
10、意义。2009 年，一国有大型企业通过股权收购的方式控股某矿产品材料开采加工企业（非上市） ，支付股权转让款 2000 万，追加投资 6000 万，预计 2010年正式投产并实现利润 200 万。实际情况却是由于技术、设备引 进等原因投产时间延迟至 2011 年末，而且因为收购时没有充分考虑到原投资人的债务风险，目前该企业还需处理此类纠纷。该业务仅在投资前期引入社会中介机构对被收购方的资产进行了评估和审计，投资决策的过程，投资运作的过程及投资后的运营效果整个过程缺乏审计的有效监督，势必有可能造成国有资产的损失，但上述问题已超出了传统财务审计的内容范围。因此，在新形势下拓展企业审计的内容范围是尽
11、快需解决的问题。 （下转第 69页） （上接第 44 页）3.完善国有企业内部审计的对策和建议3.1 完善审计结果跟踪及程序制度建立后续审计跟踪和审计结果落实制制度是最终真正发挥审计作用的根本保证。首先要对审计提出的整改意见落实情况进行跟踪，对审计整改建议提出的整改期，在与被审计单位沟通确认后，在限定的整改期结束后要进行专门跟踪审计，确认审计结果的落实情况。其次，将审计结果落实作为绩效考核项目，对负责人进行考核，考核指标列入目标经营责任书中，并要与其薪酬挂钩，这样才能避免审计整改流于形式，使内部审计结果真正落实到位，起到审计的作用，达到审计的目的。3.2 提高审计地位，重新设置审计机构提高内部
12、审计地位，首先应改变目前国有企业内部审计的隶属 关系，按照现代企业审计的要求，内部审计部门要直接由董事会领导，赋予内部审计行使职责、发挥作用的职权，提高审计部门的地位。其次，要实行对审计人员和审计工作的集中管理，具体内容包括审计人员的报酬、人事关系、审计工作的组织等各个方面。国有大型企业中的子企业，审计人员应由总部派驻，人员由总部直接管理，彻底改变目前内部审计地位不高，内部审计缺乏权威性的状况。3.3 提高审计人员素质，拓宽内部审计范围现阶段，国有企业的规模不断扩大，国有企业经营环境的的日益复杂，国有企业经营面临的风险也在逐渐加大，能否正确应对面临的各种风险成为决定国有企业经营成败的关键。国有企业已开始注重全面风险管理。内部审计做为国有企业内部监督控制系统的一部分，必须能够从专业的角度对企业经营面临的风险进行识别、评估和应对，为管理层提供风险管理咨询服务。因此内部审计不仅需要财会、审计方面的人才，还要具有管理、生产、产品营销、情报信息方面的专业人才。同时，国有企业内部审计人员必须更新知识，扩展知识面，为风险导向内部审计服务。现代企业内部审计的目标是通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现，内部审计要从传统的财务收支审计转向以风
