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1、企业所得税税前扣除 9 个实务热点问题按照企业所得税法的规定，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。2015 年度企业所得税汇算清缴工作正在进行，以下这些税前扣除问题，提醒大家注意。1预提的职工奖金能否税前扣除？答：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）第一条规定：“实施条例第三十四条所称的合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给
2、员工的工资薪金。”国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 34 号）第二条规定：“企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。”因此，企业预提的职工奖金在汇算清缴结束前实际发放给员工的，允许在汇算清缴年度税前扣除，否则预提的职工奖金不能税前扣除。2每月随工资发放的交通补贴能否税前扣除？答：国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 34 号）第一条规定：“列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关
3、于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093 号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。”因此，企业随同工资薪金一并发放的交通补贴，可作为工资薪金支出，据实在税前扣除。若单独发放的，则作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。3职工住房补贴能否计入工资总额在税前扣除？答：国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 34 号）第一条规定：“列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性
4、补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函20093 号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。”因此，企业随同工资薪金一并发放的住房补贴，可作为工资薪金支出，据实在税前扣除；若单独发放的，则作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。4为员工支付取暖费能否税前扣除？答：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）第三条规定：“实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社
5、会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”因此，企业随同工资薪金一并发放的取暖费，可作
6、为工资薪金支出，据实在税前扣除；若单独发放的，则作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。5为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除？答：企业所得税法实施条例第三十四条规定：“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”子公司员工不属于“在本企业任职或者受雇的员工”，母公司为其缴纳社保和住房公积金不得税前扣除。6负担员工伙食费能否税前扣除？答：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）第三条规定：“实施条例第
7、四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家
8、费、探亲假路费等。”企业为员工报销伙食费用，可作为职工福利费在税法规定限额内税前扣除。需要注意的是，一是要有合规票据，二是企业报销伙食费用要有标准，并且要符合常理。7大病医疗保险能否在企业所得税税前扣除？答：企业所得税法实施条例第三十五条规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。”第三十六条规定：“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣
9、除。”因此，大病医疗保险不能在企业所得税税前扣除。大病医疗保险如果按其性质属于补充医疗保险范围的（例如 2015 年度深圳市实行的重特大疾病补充医疗保险），且属于为本企业任职或受雇的全体员工支付的，可以根据企业所得税法实施条例第三十五条、关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税问题的通知（财税200927 号）的规定，不超过职工工资总额 5%标准内的部分可以税前扣除。8为员工支付的团体意外伤害保险能否税前扣除？答：企业所得税法实施条例第三十六条规定：“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付
10、的商业保险费，不得扣除。”因此，企业为员工支付的团体意外伤害保险若属于为特殊工种职工支付的人身安全保险，则可以税前扣除，否则不能税前扣除。9报销以前年度员工医疗费能否税前扣除？答：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第六条规定：“根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5年。”因此，企业报销以前年度员工医疗费应在追补至医疗费发生年度计算扣除，但追补确认
11、期限不得超过 5 年。会计报表完成前，需要格外注意审核的事项每月会计报表完成前，做报表的会计人员必须对报表涉及的相关数据进行审核，确保账账相符、账表相符、账实相符和账据相符。那么，需要重点审核的项目都有哪些？1、审核营业收入和营业成本末级科目产品的数量是否一致？如果数量不一致，说明结转数量不对。2、审核末级科目产品的毛利率是否出现负数或当月末级科目产品的毛利率与累计毛利率悬殊过大？如果出现负数或毛利率悬殊过大，需要查明原因，避免差错。3、审核当月产品的生产成本与其对应的销售价格测算毛利率与当年可比产品累计毛利率是否悬殊过大？如果当月产品测算毛利率与当年可比产品累计毛利率出现悬殊过大，需要查明原
12、因，避免差错。4、审核存货库存数量明细是否出现负数？如果出现负数，说明入库或结转数量不对。5、审核存货库存明细的单价是否合理？如果与当月进出存货的价格悬殊过大，需要查明原因，避免差错。6、审核所有部门设置内容是否串户，包括应收应付、部门费用、存货等？7、审核会计账与出纳资金报告单上的借贷余数据是否一致？8、审核确认月末是否有现金盘点？9、审核会计与仓库的存货进出存数据是否一致？10、审核销售会计与台账会计的往来借贷余数据是否一致？11、审核存货盘点表与会计账的数据是否一致？12、审核银行对账单、余额调节表与会计账相关数据是否一致？13、审核、分析应收应付明细的准确性、可靠性？发现问题及时处理和
13、反馈，能够在结账前对账确认的应当及时确认。14、审核会计账与纳税申报表的有关数据是否相符？如果不符要查明原因。15、审核预提项目是否多提或少提？16、审核待摊项目是否多摊或少摊？17、审核报表有勾稽关系的数据以及各科目与相关明细数据是否相符？18、半年或年度终了还要审核固定资产是否盘点？要确保账实相符或查明原因后才能结账。想要一份完美的报表，一定不要忘记把好这 18 关哦！会计做账经常会遇到的 7 个疑难问题的解析1、公司销售给出的佣金、返点、回扣等，会计如何做账？先要分清佣金、回扣、返点给谁了。如果给单位了，做销售折扣与现金折扣都无不可。未开发票，做销售折扣；已开发票，做现金折扣。如果给个人
14、了，做账就费劲了，这种事多见不得光。有的企业会找发票报销，有的会做成无票服务费，这两种做法都有税务风险。正确做法是做成劳务费，并代扣个税。2、发票抬头错写了两个字，开票方用签字笔改正后，在改正的地方重新加盖发票章予以确认，这张发票是有效的吗？发票是不能涂改的，如果开具有错误，需要重新开具。发票开错了，修改错处后补盖发票章，这是很常见的做法，有些地方税务局甚至认可此做法。严格来说，此做法是错误的。3、公司找单位或个人借款，会计该如何做账，支付的利息能税前扣除吗？企业找个人或其他公司拆借资金，会计做账时应记“其他应付款”，不能记“短期借款”。支付的利息要想在所得税前扣除，必须要到税务代开发票，没有
15、发票是不能税前扣除的。但并非取得了发票就能全额扣除，还有一个要求，所付利息超出同期银行贷款利息的部分不能在所得税前扣除。4、喝饮料时再来一瓶，会计如何做账呢？常见的有四种方法：视同销售，该法无比正确，如果会计真这么做，老板鼻子要气歪；视同促销费用，将饮料成本计入销售费用，但要转出相应的进项税；与正常销售合一块确定收入，等于做低平均销售价格；不做账务处理。我倾向采用方法，但需要与税务沟通。5、公司租用民居一套，月租金 4000 元，房东到税务局代开发票，税金由企业承担？请问企业承担的税金如何做分录？要求房东到税务局代开公司抬头的发票，税金由公司承担。做账方法有二：借：管理费用 4000，营业外支
16、出 200，贷：现金 4200，注意代房东交的税不能在所得税前扣除。可与房东商量，由房东交税，把房租做大点（含税），借：管理费用 4211，贷：现金 4211。上述两方法，方法对企业更有利。6、地税局返给企业的个税手续费，会计该如何做账呢？地税给企业退回个税手续费，本质是地税给予会计人员一点酬劳，因为会计人员帮了地税的忙。会计分录正解应该是，借：银行存款，贷：其他应付款会计人员。会计人员领这笔钱时无需交个税。如果公司把这笔钱记到了“营业外收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”，说明老板想截留这笔钱。7、用资本公积、盈余公积、未分配利润转赠实收资本，需要交个税吗？所有者权益转赠实收资本，自然人股东需要交个税吗？由股东出资溢价形成的资本公积转实收资本，不需交个税；其他途径形成的资本公积转实收资本需要交个税；盈余公积转实收资本，需要交个税；未分配利润转实收资本，需要交个税
