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1、 第 1 页第九章金融资产考情分析本章内容非常重要。考试中既可以客观题也可以主观题形式出现；本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型 2013 年 2012 年 2011 年 考点单选题 3 题 3 分 1 题 1 分 （1）交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资的核算（2）持有至到期投资的重分类多选题 2 题 4 分 金融资产后续计量判断题 1 题 1 分 1 题 1 分 （1）金融资产重分类（2）持有至到期投资的核
2、算计算题 1 题 12 分 可供出售金融资产的核算合计 3 题 5 分 3 题 3 分 3 题 14 分 注：2011 年综合题中占 3 分左右，在收入一章统计。考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下 4 类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚
3、未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 第 2 其变动计入当期损益。（二）易性金融资产成本 【公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】 ）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益 （2）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益 3. 资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益
4、（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。：银行存款 【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产成本公允价值变动【账面余额，或借记】 投资收益【差额，或借记】同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】【例题综合题】（1）2012 年 5 月 20 日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 5%，支付价款合计 508 万元（其中包含交易费用 元，已宣告但尚未发放的现金股利 元）。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，并且准备近期内出售此股票投资。判断：甲公司应将其划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本 500（收股利行存款 508（2
5、）2012 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 元。借：银行存款收股利 ）2012 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 。公允价值变动（）10020（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 20贷：公允价值变动损益 20（4）2012 年 12 月 31 日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，。 第 3 页公允价值变动（10030（万元）借：公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动30（5）2013 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 2012 年的现金股利 200 万元。借：应收股利 10（2005%）贷：投资收益 10（6）2013 年 5 月 10
6、日，甲公司收到乙公司发放的 2012 年现金股利。借：银行存款10贷：应收股利 10（7）2013 年 5 月 17 日，甲公司以每股 的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用 元。借：银行存款 （100公允价值变动 10（2010）投资收益 易性金融资产成本500借：投资收益10贷：交公允价值变动损益10【例题综合题】（1）2013 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计204 万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息 4 万元，另付交易费用 2 万元。该债券面值总额为 200 万元，剩余期限为 3 年，年利率为 4%，每半年付息一次，甲公司取得后
7、准备近期出售。借：交易性金融资产成本 200（2044）应收利息 4投资收益 2贷：银行存款 206 （2）2013 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 2012 年下半年的利息 4 万元。借：银行存款 4贷：应收利息 4（3）2013 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为 230 万元。公允价值变动23020030（万元）借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益 30借：应收利息 4（2004%6/12）贷：投资收益4（4）2013 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 2013 年上半年的利息。借：银行存款4贷：应收利息4（5）2013 年 12 月 31 日，丙公
8、司债券的公允价值为 220 万元。公允价值变动22023010（万元）借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产公允价值变动10借：应收利息 4贷：投资收益4【思考问题】问题：2013 年 12 月 31 日资产负债表“交易性金融资产”项目金额？ 第 4 页【正确答案】220 万元问题：该业务影响 2013 年营业利润的金额？【正确答案】业务（1）2业务（3）30业务（3）4业务（5）10业务（5）426（万元）【例题单选题】2013 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 2 100 万元（含已到付息日但尚未领取的利息 100 万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用 10 万元，划分为交
9、易性金融资产。当年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 2 200 万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。确答案】D【答案解析】甲公司应就该交易性金融资产确认的公允价值变动损益2 200（2 100100）200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。考点二：持有至到期投资（一）指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。）到期日固定、回收金额固定或可确定指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。【思考问题】权益工具（
10、股票）投资能否划分为持有至到期投资？由于持有至到期投资要求到期日固定，所以权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。浮动利率债券投资？划分为持有至到期投资。（2）有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产
11、出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（3）有能力持有至到期指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期: 第 5 页没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供
12、出售金融资产进行处理。当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。1）持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【例题判断题】（2011 年考题）计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。（）【正确答案】金融资产或金融负债
13、的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（二）有至到期投资成本 【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资利息调整 【按其差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】持有至到期投资利息调整 【按其差额】【注意】入投资收益。 实际利息收入期初债券摊余成本实际利率 【贷：投资收益】应收利息债券面值票面利率 【借：应收利息】利息调整的摊销二者的差额（1）如果持有至到期投资为分期付息、到期还本债券 借：应收利息【债券面值票面利率】持有至到期投资利息调整 【差额】贷
