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1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十七章）第 1 页第十七章外币折算一、本章概述（一）内容提要本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。对于外币业务的会计处理，本章重点解析了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资及外币货币性项目期末汇兑损益的会计处理；对于外币报表折算，本章就我国外币会计报表的折算方法作了案例解析。考生应重点把握如下考点:二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点单选题 1 1 汇兑差额的核算原理；多选题 1 2 记账本位币的确认；2011判断题 1 1 外币报表折算差额的会计处理判断题 1 1 外币报表折算的会计处理2012 计算题1 10 外
2、币业务的会计处理单选题 1 1 外币账户汇兑损益归属科目的确认2013 多选题1 2 外币报表折算的汇率选择二、外币则是记账本位币之外的货币。所以此二者是个相对的概念。币业务：凡是以外币计价的业务，均为外币业务。外币账户：反映外币货币性项目的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。接标价法 00：￥695间接标价法 ￥100：账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率,也就是即期汇率；二是即期汇率的近似汇率，通常指的是当期平均汇率或加权平均汇率。账面汇率则是已经“历史”了的记账汇率。当考虑的因素有：（1）该货币主要影响商品和劳
3、务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十七章）第 2 页计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【教材例 17公司为外贸自营出口企业，超过 80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及 70%以上的人工成本都以美元从美国采购或支付，则可确定甲公司的记账本位
4、币是美元。但是，如果甲公司 95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响，则甲公司可以选择人民币作为记账本位币。应当考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币
5、作为记账本位币；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。【关键考点】掌握记账本位币的确认方法经典例题010 年判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）正确答案答案解析我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中
6、一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。经典例题选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。确答案即期汇率即中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率即按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账，并对外币账户的金额进行双重登记。如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。币货币性项目）进行调账，并对汇兑损益进行认定。 2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十七章）第 3 教
7、材例 17公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213 年 3 月 2 日，甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款 300 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元民币元，按照规定应缴的进口关税为 204 900 人民币元，支付进口增值税为 348 330 人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。正确答案借：原材料材料2 253 900（300 00004 900）应交税费应交增值税（进项税额）348 330贷：应付账款乙公司（美元）2 049 000银行存款553 230（204 900348 330）【教材例 17公司记账本位币为人
8、民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。213 年 4月 10 日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计 800 000 欧元，当日的即期汇率为 1 欧元民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。正确答案借：应收账款丙公司（欧元）7 096 000（800 000：主营业务收入出口商品 7 096 000【教材例 17公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年 2 月 4 日，从银行借入 200 000 英镑，期限为 6 个月，年利率为 5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为 1 英镑民币元。正确答案借：银行存款银行（英镑
9、）1 966 000（200 000：短期借款银行（英镑）1 966 ）外币兑换的会计处理当买入外币时：借：银行存款外币户（按记账汇率折算）财务费用（汇兑损失）贷：银行存款人民币户 （应以银行挂牌卖价来折算）当卖出外币时：借：银行存款人民币户（应以银行挂牌买价来折算）2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十七章）第 4 页财务费用（汇兑损失）贷：银行存款外币户（按记账汇率折算）【关键考点】掌握外币兑换时汇率的选择及汇兑损失的计算。【教材例 17公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年 7 月 28 日，将货款 1 000 000 欧元到银行兑换成人民币，
10、银行当日的欧元买入价为 1 欧元民币元，中间价为 1 欧元民币元。本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。甲公司当日的账务处理为：正确答案借：银行存款银行（人民币）9 510 000（1 000 000务费用汇兑差额210 000贷：银行存款银行（欧元）9 720 000（1 000 0002）接受外币资本的投入【关键考点】掌握外币资本投入时汇率的选择标准 【教材例 17公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年 2 月 25 日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外
11、商投入资本 2 000 000 美元，当日的即期汇率为 1 美元民币元，其中，13 000 000 人民币元作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为 1 美元民币元。正确答案借：银行存款银行（美元）13 640 000（2 000 000：实收资本 13 000 000资本公积资本溢价 640 000经典例题009 年单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。确答案B答案解析企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。定公式：2014 年中级
12、会计资格考试辅导 中级会计实务（第十七章）第 5 页（2）汇兑损益的归属方向符合资本化条件的计入工程成本；不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则列入“管理费用”；既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益，列为“财务费用汇兑损失”。经典例题011 年单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。确答案D答案解析选项 A，计入财务费用，选项 B，计入公允价值变动损益，选项 C，计入财务费用，选项 D，计入资本公积。【关键考点】期末汇兑损益调整的会计处理原则，特别是费用归属的对象及净损益额的计算。经典例题选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月
13、计算汇兑损益。5 月 20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元民币元。5月 31 日的市场汇率为 1 欧元民币元；6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元 民币元；6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元民币元。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元民币元。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为（）。元元元正确答案D答案解析6 月份应收账款应确认的汇兑收益500（35（万元）。【教材例 17用【教材例 172】， 213 年 3 月 31 日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为 1 美元民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币 2 040 000 人民币元（300 000与其原记账本位币之差额 9 000 人民币元计入当期损益。正确答案甲公司账务处理为：借：应付
