《中华中级实务－高志谦基础班讲义20》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中华中级实务－高志谦基础班讲义20（16页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十九章）第 1 页第十九章资产负债表日后事项一、本章概述（一）内容提要本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解析。考生应掌握如下考点：二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点单选题 1 1 或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理2011 多选题1 2 资产负债表日后事项的核算原理单选题 1 1 资产负债表日后非调整事项的界定2012 判断题1 1 资产负债表日后调整事项的报表调整多选题 1 2 追溯调整法或追溯重述法的使用范围界定2013 综合题1 18销售折让、以旧换新及跨年度劳务收入的会计
2、处理结合属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理二、产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的有利或不利事项。（二）理解的关键点：2 月 31 日。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十九章）第 2 长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。指报告年度次年的 1 月 1 日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。如果在财务报告的批准报出日至正式报出日之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就
3、要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。【教材例 19上市公司 209 年的年度财务报告于 210 年 3 月 20 日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 210 年 4 月 15 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为 210 年 4 月 17 日，财务报告实际对外公布的日期为 210 年 4 月 21 日，股东大会召开日期为 210 年 5 月 12 日。正确答案甲上市公司 209 年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为 210 年 1 月 1日至 4 月 17 日。如果在
4、210 年 4 月 17 日21 日之间发生了重大事项，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为 210 年 4 月 26 日，实际报出的日期为 210 年 4 月29 日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为 210 年 1 月 1 日至 4 月 26 日。是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。关键考点】产负债表日后事项的分类调整事项 在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项 资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项 对理解和分析财务会计报告有重大影响的
5、事项【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。【教材例 19公司因产品质量问题被客户起诉。209 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了 3 000 000 元的预计负债。210 年 2 月 25 日，在甲公司 209 年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款 6 000 000 元。正确答案本例是调整事项。【教材例 19公司 209 年度财务报告于 210 年 3 月 20 日经董事会批准对外公布。210 年 2 月 25 日，甲公司与乙银行签订了 80 000 000 元的贷款
6、合同，用于生产设备的购置，贷款期限自 210 年 3 月 1 日起至 211 年 12 月 31 日止。正确答案本例是非调整事项。【教材例 19公司 209 年 11 月向乙公司出售原材料 30 000 000 元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后 3 个月内付款。至 209 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制 209 年度财务报告时有两种情况：（1）209 年 12 月 31 日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有 30%无法收回，故按 30%的比例计提坏账准备；210 年 1 月 10 日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公
7、司估计有 70%的应收账款无法收回。（2）209 年 12 月 31 日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；210年 1 月 10 日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司 60%的应收账款无法收回。210 年 3 月 10 日，甲公司的财务报告经批准对外公布。2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十九章）第 3 页正确答案（1）属于调整事项。（2）属于非调整事项。经典例题选题】甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 4 月 25 日，下列事项中需要对 2014 年度会计报表进行调整的是（）。 3 月 1 11 月份售给乙公司的商品于 2015 年 3
8、月 15 1 月 30 日得到债务人丙公司的破产通知，2014 年应收该公司的货款 600 万元预计只能收回 50%，甲公司截止 2014 年末累计对该应收账款提取了 100 万元的坏账准备。 2 月 20 日公司董事会制定了 2014 年度现金股利分配方案正确答案选题】甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5 日对外报出，2010 年 2 月1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2009 年 12 月 5 日销售；2010 年 2月 5 日，甲公司按照 2009 年 12 月申请通过的方案成功发行公司债券；2010 年 1 月 25 日，甲公司发现 2
9、009 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2009 年货款。下列事项中，属于甲公司 2009 年度资产负债表日后非调整事项的是（）。确答案B答案解析选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 于调整事项；选项 D，因为火灾是在报告年度 2009 年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。相关报表项目调整至应有的数字口径。1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分
10、配利润”科目核算。对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。（4）所需修改的报告项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正【基础知识题】甲公司 2014 年 10 月 1 日发货给乙
11、公司，商品售价 500 万元，成本 400 万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为 17%。合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十九章）第 4 页售的关键组成部分。截止 2014 年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：借：银行存款 585贷：主营业务收入500应交税费项税额）85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400甲公司 2014 年的年报于 2015 年 4 月 10 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为 25%。注册会计师于 2015 年
12、3月 1 日发现此会计处理，提请企业作出调整。根据以上资料，作出甲公司的调整处理。 答案及解析1）借：以前年度损益调整 500贷：预收账款 500（2）借：发出商品 400 贷：以前年度损益调整400（3）借：递延所得税资产 （50025%25 贷：以前年度损益调整 25（4）借：利润分配未分配利润 75贷：以前年度损益调整 75（5）借：盈余公积法定盈余公积润分配未分配利润产负债表2014 年 12 月 31 日资产 年末数 负债 年末数预收账款 500存货 400 盈余公积 25 年末未分配利润 425 负债及所有者权益合计 425利润表2014 年项目 本年数一、营业收入 500减：营业
13、成本 400营业税金及附加 销售费用 2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第十九章）第 5 页管理费用 财务费用（收益以“”号填列） 资产减值损失 加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列） 投资净收益（净损失以“”号填列） 二、营业利润（亏损以“”号填列） 100加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“”填列） 100减：所得税费用 25四、净利润 75所有者权益变动表 2014 年度本年金额项目 盈余公积 未分配利润 净利润 75 提取盈余公积 资产负债表2015 年 3 月 31 日资产 年初数 负债 年初数预收账款 500存货 400 盈余公积 25 年
14、末未分配利润 425 负债及所有者权益合计 425需注意的是：调整事项一般是不作报表披露的。（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回【基础知识题】甲公司 2010 年的年报于 2011 年 4 月 25 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为 25%。甲公司于2010 年 10 月 1 日销售给乙公司的一批商品于 2011 年 3 月 1 日发生了退货，该商品的售价为 100万元，商品成本为 80 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 5%。款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票。甲公司于 2010 年末针对此应收账款提取了 5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调整？借：应收账款 11
